Care este diferența dintre amortizarea contabilă și amortizarea fiscală?
Sunt două calcule separate, care pot să difere: unul pentru situațiile financiare (contabil), unul pentru calculul impozitului pe profit (fiscal). Nu sunt neapărat egale, și legea spune explicit că nu trebuie să fie.
Temeiul legal
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul amortizarea contabilă. Câștigurile sau pierderile rezultate din vânzarea ori din scoaterea din funcțiune a acestor mijloace fixe se calculează pe baza valorii fiscale a acestora, diminuată cu amortizarea fiscală, cu excepția celor prevăzute la alin. (14).
— Codul fiscal (Legea 227/2015), art.28 alin.(17)
Entitățile amortizează imobilizările corporale utilizând una dintre următoarele metode de amortizare: a) amortizarea liniară realizată prin includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporțional cu numărul de ani ai duratei de utilizare economică a acestora; ... b) amortizarea degresivă, care constă în multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu un anumit coeficient, caz în care poate fi avută în vedere legislația în vigoare; ... c) amortizarea accelerată, care constă în includerea, în primul an de funcționare, în cheltuielile de exploatare a unei amortizări de până la 50% din valoarea de intrare a imobilizării... ; ... d) amortizare calculată pe unitate de produs sau serviciu, atunci când natura imobilizării justifică utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
— OMFP 1802/2014, pct.240(1)
Diferența cheie: amortizarea fiscală (art.28 din Codul fiscal) se calculează complet independent de cea contabilă (OMFP 1802/2014). Legea o spune explicit — deducerile de amortizare pentru impozitul pe profit "se determină fără a lua în calcul amortizarea contabilă". Practic, cele două pot diferi din mai multe motive:
- OMFP 1802 permite și amortizarea pe unitate de produs sau serviciu (metoda d), o metodă contabilă care nu are corespondent explicit în cele patru metode fiscale de la art.28;
- coeficienții de degresiv pot fi tratați diferit între cele două reglementări, dacă firma alege o politică contabilă proprie;
- la vânzare sau scoatere din funcțiune, rezultatul fiscal se calculează strict pe valoarea fiscală diminuată cu amortizarea fiscală, indiferent de ce arată amortizarea contabilă la acel moment.
Diferența dintre cele două amortizări, atunci când apare, generează un decalaj între rezultatul contabil și rezultatul fiscal, care se reflectă în calculul impozitului pe profit prin elemente similare/nesimilare veniturilor și cheltuielilor. Acest ghid nu intră în mecanica declarării acestor diferențe (element separat de calcul fiscal, dincolo de sfera registrului de mijloace fixe) — pentru asta, consultați regulile specifice de calcul al impozitului pe profit.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că amortizarea din balanța contabilă e automat și cea folosită la calculul impozitului pe profit — nu e cazul dacă metodele sau duratele diferă.
- Se aplică aceeași durată și metodă în ambele evidențe "ca să fie mai simplu", fără să se ia în calcul că fiscal unele metode (ex. accelerată) nu sunt permise pentru toate categoriile, în timp ce contabil ar putea fi altă politică.
- La vânzarea/casarea unui activ, se calculează rezultatul pe baza amortizării contabile, în loc de valoarea fiscală diminuată cu amortizarea fiscală, cum cere explicit legea.
Ce face iConta.eu
Motorul unic de amortizare din registrul Firma > Mijloace fixe calculează amortizarea
fiscală, pe metoda reală a fiecărui activ (una dintre cele patru permise de art.28), folosind
consecvent aceleași valori în ecranul de registru, nota lunară de amortizare, D406/SAF-T, casare
și reevaluare. Aplicația nu ține un calcul contabil separat, în paralel, cu metoda "pe unitate
de produs" din OMFP 1802 pct.240(1) lit.d — dacă firma dvs. aplică o politică contabilă diferită
de cea fiscală (de exemplu tocmai metoda pe unitate de produs), acel calcul contabil trebuie
ținut separat, în afara acestui registru.