Care este diferența dintre norma de venit și sistemul real pentru PFA?
Un PFA are, în principiu, două moduri de a-și stabili venitul net impozabil: pe baza unei sume fixe anuale stabilite de administrația fiscală (norma de venit) sau pe baza veniturilor și cheltuielilor reale, înregistrate în contabilitatea în partidă simplă (sistemul real). Alegerea între cele două nu e liberă în toate cazurile și are consecințe directe asupra impozitului datorat.
Temeiul legal
„(1) În cazul contribuabililor care realizează venituri din activități independente, altele decât venituri din profesii liberale definite la art. 67 alin. (2), venitul net anual se determină pe baza normelor de venit de la locul desfășurării activității. [...] (3) Norma de venit pentru fiecare activitate desfășurată de contribuabil nu poate fi mai mică decât nivelul a 12 salarii de bază minime brute pe țară garantate în plată, în vigoare la data de 1 ianuarie a anului de realizare a venitului." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 69 alin. (1) și (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Venitul net anual din activități independente se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri [...]" — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 68 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Din text rezultă distincția de bază între cele două regimuri:
- Norma de venit (art. 69) se aplică activităților cuprinse în nomenclatorul aprobat anual de direcțiile generale regionale ale finanțelor publice, pe baza CAEN. Contribuabilul plătește impozit pe o sumă fixă, stabilită dinainte, indiferent cât a încasat sau cheltuit efectiv în anul respectiv — cu excepția profesiilor liberale, care sunt scoase explicit din acest regim.
- Norma de venit nu poate fi, potrivit alin. (3), mai mică decât 12 salarii de bază minime brute pe țară, nivel valabil la 1 ianuarie a anului de realizare a venitului.
- Sistemul real (art. 68) presupune calculul venitului net ca diferență între venitul brut efectiv realizat și cheltuielile deductibile aferente activității, pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă — deci impozitul urmărește rezultatul economic real, nu o sumă forfetară.
- Contribuabilii impuși pe bază de norme de venit au dreptul să opteze pentru sistemul real (art. 69 alin. corelat cu regulile de opțiune din lege), prin completarea Declarației unice și depunerea ei în termenul legal.
- Dacă un contribuabil desfășoară, în același an, atât o activitate cuprinsă în nomenclatorul normelor de venit, cât și o altă activitate independentă, ambele se impozitează în sistem real, potrivit art. 69 alin. (7).
Ce se greșește în practică
- Se crede că norma de venit e întotdeauna mai avantajoasă pentru că nu presupune evidență contabilă completă — se ignoră faptul că, la venituri mici sau cheltuieli mari, sistemul real poate duce la un impozit mai redus decât norma fixă.
- Se aplică norma de venit unei profesii liberale (avocat, medic, expert contabil etc.), deși art. 69 alin. (1) exclude explicit aceste activități din regimul normelor de venit.
- Se uită că, la norma de venit, nu se înscriu cheltuieli în Registrul de evidență fiscală — se completează doar partea de venituri, pentru că baza impozabilă e fixă, nu calculată din cheltuieli reale.
- Se depune opțiunea pentru sistemul real după termenul legal de depunere a Declarației unice, ceea ce face ca opțiunea să nu mai producă efecte pentru anul fiscal respectiv.
Ce face iConta.eu
Registrul de evidență fiscală din iConta.eu distinge explicit cele trei moduri de stabilire a venitului net — sistem real, cote forfetare și normă de venit — și aplică regula din Codul fiscal potrivit căreia, la normă de venit, în registru se completează numai partea de venituri, fără cheltuieli. În rest, contabilitatea PFA rămâne contabilitate generală: alegerea propriu-zisă între normă de venit și sistem real, precum și depunerea opțiunii la organul fiscal, rămân decizii și obligații ale contribuabilului.