Cum se distribuie capitalul rămas între asociați
„Capitalul rămas" de distribuit între asociați apare la finalul lichidării unei societăți, după ce activele au fost valorificate și datoriile stinse — nu e o operațiune curentă de decontare cu asociații, ci ultimul pas al radierii firmei. Regimul fiscal al sumelor distribuite depinde de natura lor: capitalul social propriu-zis se restituie neimpozabil, dar rezervele și profiturile nedistribuite anterior sunt un câștig impozabil pentru asociat, cu o cotă distinctă de cea a dividendelor.
Temeiul legal
„Venitul impozabil obținut din lichidarea unei persoane juridice de către acționari/asociați persoane fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezintă distribuții în bani sau în natură ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi se impun cu o cotă de 10%, impozitul fiind final. Obligația calculării, reținerii și plății impozitului revine persoanei juridice." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 97 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă practic pentru partajul final:
- Restituirea cotei-părți din aporturi (capitalul social propriu-zis, în limita a ce a fost vărsat de asociat) nu e impozabilă — nu e un câștig, e returnarea propriei contribuții.
- Tot ce depășește aporturile — rezerve, profituri nedistribuite acumulate în timp — reprezintă câștig impozabil la asociatul persoană fizică, cu cota de 10%, impozit final, distinctă de cota de 16% aplicată dividendelor curente (art. 97 alin. 7 Cod fiscal).
- Obligația de calcul, reținere și plată a impozitului de 10% revine societății, nu asociatului — se reține la sursă, din suma de distribuit.
- Termenul de plată a impozitului reținut e legat de momentul depunerii situației financiare finale de lichidare la registrul comerțului (întocmită de lichidatori) sau, pentru reducerea capitalului social, de data de 25 a lunii următoare distribuirii.
Ce se greșește în practică
- Se aplică aceeași cotă de impozit ca la dividendele curente (16%) și pentru câștigul din lichidare, deși legea prevede explicit o cotă separată, de 10%, pentru acest caz.
- Se confundă restituirea capitalului social (neimpozabilă) cu distribuirea rezervelor/profiturilor acumulate (impozabilă) — tratamentul lor fiscal e complet diferit, deși ambele apar în același partaj final.
- Se omite reținerea la sursă de către societate, lăsând asociatul să declare singur venitul — legea pune obligația de calcul și reținere explicit pe firmă, nu pe asociat.
Ce face iConta.eu
Această operațiune nu ține de funcționalitatea Decontări asociați (dividende curente, împrumuturi, regularizări interimare) — acolo se înregistrează decontările din timpul funcționării normale a firmei. Partajul final la lichidare e acoperit de o funcționalitate separată, Lichidare/radiere societate (core/lichidare.py), care conține exact acest calcul: funcția partaj(capital_social, rezerve, profituri) generează notele conform mecanismului de mai sus — 1012=456 pentru restituirea capitalului social (neimpozabilă), 1061=456/1171=456 pentru rezerve/profituri (câștig impozabil), 456=446 pentru impozitul de 10% calculat automat cu cota de lichidare valabilă la data operațiunii, și 456=5121 pentru plata netă către asociat.
Cota de impozit e citită dintr-un registru propriu de cote (nu e hardcodată în funcția de calcul), ceea ce înseamnă că aplicația aplică automat cota corectă valabilă la data lichidării, fără să ceară contabilului să o caute separat. Rămâne responsabilitatea contabilului să stabilească exact ce parte din sumă reprezintă restituire de aport (neimpozabilă) și ce parte reprezintă rezerve/profituri (impozabile) — distincția pe care o cere legea la introducerea sumelor în calculul de partaj.