Dividende neplătite la 31 decembrie către o societate-mamă din UE: se mai datorează impozitul la 25 ianuarie?

Depinde de situația de la 31 decembrie. Codul fiscal art. 224 alin. (5) stabilește regula generală: pentru dividendele distribuite, dar neplătite până la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea, impozitul se declară și se plătește până la 25 ianuarie a anului următor. Aceeași normă prevede însă că impozitul nu se calculează, nu se reține și nu se plătește dacă, în ultima zi a anului calendaristic (sau a anului fiscal modificat), persoana juridică străină beneficiară îndeplinește condițiile de la art. 229 alin. (1) lit. c) — scutirea pentru societățile-mamă din UE — ori lit. c^1), pentru cele din Islanda, Liechtenstein și Norvegia. Regula specială pentru dividendele neplătite a fost introdusă prin Legea 358/2015 (art. unic pct. 7) și are forma actuală din 2021.

Condițiile verificate la 31 decembrie

Art. 229 alin. (1) lit. c) pct. 1 cere, cumulativ, ca societatea-mamă:

1. să fie rezidentă într-un stat membru UE și să aibă una dintre formele de organizare din anexa nr. 1 la titlul II;
2. să fie considerată rezidentă a acelui stat membru și, potrivit unei convenții cu un stat terț, să nu fie considerată rezidentă în afara UE;
3. să plătească, fără opțiune sau exceptare, unul dintre impozitele din anexa nr. 2 la titlul II ori un impozit care îl substituie;
4. să dețină minimum 10% din capitalul social al societății române pe o perioadă neîntreruptă de cel puțin un an.

Și societatea română plătitoare trebuie să îndeplinească condițiile de formă și de impozitare de la pct. 3. Scutirea nu se aplică demersurilor artificiale, fără motive comerciale valabile (art. 229 alin. (2)).

Exemplu

Un SRL aprobă în aprilie 2026 dividende de 500.000 lei pentru asociatul unic, o societate din Austria. Dividendele rămân neplătite la 31 decembrie 2026.

• Cazul A: societatea austriacă deține 100% din SRL din 2020. La 31 decembrie 2026 condițiile sunt îndeplinite: la 25 ianuarie 2027 nu se calculează și nu se plătește impozit.
• Cazul B: societatea austriacă a cumpărat părțile sociale pe 1 martie 2026. La 31 decembrie 2026 deținerea are doar 10 luni, deci condiția de un an nu e îndeplinită. Se datorează impozitul de 16% (art. 224 alin. (4) lit. b), aplicabil dividendelor distribuite din 1 ianuarie 2026): 500.000 × 16% = 80.000 lei, declarat și plătit până la 25 ianuarie 2027.

Dovezile de la dosar

Pentru aplicarea legislației UE, nerezidentul prezintă plătitorului certificatul de rezidență fiscală și, după caz, o declarație pe propria răspundere privind îndeplinirea condiției de beneficiar (art. 230 alin. (2)). Norma vorbește despre momentul plății; la dividendele neplătite, testul fiind la 31 decembrie, recomandarea practică e ca certificatul să acopere acea dată și să existe la dosar înainte de 25 ianuarie.

Documentați și istoricul deținerii (registrul asociaților, actele de transfer), pentru a putea dovedi perioada neîntreruptă de un an.

Ce face contabilul

• În decembrie, listează dividendele aprobate în an și încă neplătite, pe beneficiari.
• Pentru fiecare beneficiar persoană juridică din UE, verifică la 31 decembrie cele patru condiții, cu accent pe vechimea deținerii.
• Dacă o condiție lipsește, calculează impozitul de 16% și îl include în declarația cu termen 25 ianuarie.
• Dacă toate condițiile sunt îndeplinite, păstrează documentele justificative; nu apare impozit de plată.

De reținut

• Dividende distribuite și neplătite până la sfârșitul anului: impozit până la 25 ianuarie (Codul fiscal art. 224 alin. (5)).
• Excepție: nu se calculează impozit dacă la 31 decembrie societatea-mamă din UE îndeplinește condițiile de la art. 229 alin. (1) lit. c).
• Condiția care cade cel mai des: deținerea de minimum 10% pe cel puțin un an neîntrerupt.
• Fără scutire, cota pentru dividendele distribuite din 2026 e 16% (art. 224 alin. (4) lit. b)).

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții