Dividende din profit reinvestit: tratament fiscal 2026
Profitul pentru care firma a aplicat scutirea de profit reinvestit nu rămâne liber de distribuit. El se blochează în rezerve. Din 2026, deblocarea lui prin dividende are un cost fiscal diferit în funcție de momentul distribuirii: în primii 5 ani sau după.
De unde vin rezervele
Codul fiscal art. 22 alin. (5) prevede că suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutire, mai puțin partea aferentă rezervei legale, „se repartizează la sfârșitul exercițiului financiar sau în cursul anului următor, cu prioritate pentru constituirea rezervelor”. Aceste rezerve sunt „rezerve reprezentând facilități fiscale”.
Regula generală: rezervă blocată
Art. 26 alin. (9) prevede că rezervele reprezentând facilități fiscale „nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor”. Dacă sunt folosite totuși, se impozitează ca elemente similare veniturilor în perioada în care sunt utilizate.
Regula specială din 2026 pentru profitul reinvestit
OUG 8/2026 a introdus art. 26 alin. (9^1), aplicabil din anul fiscal 2026. Pentru rezervele constituite potrivit art. 22 alin. (5):
- în primii 5 ani, socotiți de la anul următor celui pentru care se constituie rezerva, nu pot fi folosite pentru capital, distribuire sau acoperirea pierderilor. Dacă sunt folosite, se impozitează integral, ca elemente similare veniturilor;
- după 5 ani, dacă sunt folosite pentru distribuire, 50% din valoarea lor se impozitează ca elemente similare veniturilor;
- după 5 ani, folosirea pentru majorarea capitalului sau pentru acoperirea pierderilor nu se impozitează.
Regula se aplică și rezervelor existente la 31 decembrie 2025, care se consideră înregistrate la acea dată. Utilizările se impozitează în ordinea înregistrării rezervelor.
Două niveluri de impozit
La distribuirea ca dividende a unei rezerve din profit reinvestit există două impozite distincte:
- La firmă: impozitul pe profit pe partea considerată element similar veniturilor (100% în primii 5 ani, 50% după), la cota de 16% (art. 17).
- La asociat: impozitul pe dividende de 16%, reținut la plată (art. 97 alin. (7) pentru persoanele fizice și art. 43 pentru persoanele juridice române, cu scutirea de la alin. (4) când sunt îndeplinite condițiile).
Exemplu
În 2026, o firmă aplică scutirea pentru o investiție de 200.000 lei și constituie o rezervă de 190.000 lei (restul de 10.000 lei revine rezervei legale). Asociații persoane fizice vor s-o distribuie.
- Distribuire în 2028 (în termenul de 5 ani): 190.000 lei devin elemente similare veniturilor. Impozitul pe profit este de 30.400 lei (16%). La plata dividendului, impozitul pe dividende reținut este de 30.400 lei (16% din 190.000).
- Distribuire în 2032 (după 5 ani, socotiți din 2027): 95.000 lei (50%) devin elemente similare veniturilor, deci impozitul pe profit este de 15.200 lei. Impozitul pe dividende rămâne de 16% din suma distribuită.
Dacă firma alege să majoreze capitalul după 5 ani, nu datorează impozit pe profit pentru rezervă.
Ce face contabilul
- Ține o evidență a rezervelor din art. 22 alin. (5) pe ani de constituire, pentru ordinea de impozitare și pentru calculul celor 5 ani.
- Înainte de o hotărâre de distribuire, verifică dacă sursa este profitul liber sau rezerva din facilitate.
- Declară elementele similare veniturilor în trimestrul sau anul utilizării rezervei, apoi impozitul pe dividende la plată.
De reținut
- Profitul scutit ca reinvestit se duce la rezerve (art. 22 alin. (5)), iar rezervele de facilitate nu se distribuie liber (art. 26 alin. (9)).
- Din 2026, distribuirea în primii 5 ani atrage impozitare integrală, iar după 5 ani impozitare de 50% (art. 26 alin. (9^1)).
- Regula acoperă și rezervele existente la 31 decembrie 2025.
- Impozitul pe dividende de 16% se adaugă separat, la plata către asociat.