Dividendele din rezerve: tratament D205
Când o firmă decide să distribuie asociaților rezerve constituite anterior (de regulă din profit nerepartizat), operațiunea nu e „gratuită" fiscal. Legea o tratează simultan din două unghiuri: la firmă, ca reintrare în rezultatul fiscal a unei sume dedusă cândva; la asociat, ca dividend supus impozitului reținut la sursă — deci raportabil în D205 ca orice alt dividend plătit.
Temeiul legal
„Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă, inclusiv rezerva legală, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinației provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei către participanți sub orice formă, lichidării, divizării sub orice formă, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 26 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Din text rezultă un tratament în două trepte:
- La firmă: dacă rezerva a fost dedusă cândva la calculul profitului impozabil (de exemplu rezerva legală, în limita a 5% din profitul contabil, art. 26 alin. (1) lit. a)), distribuirea ei către asociați o transformă înapoi în venit impozabil (sau element similar veniturilor) în perioada în care are loc distribuirea — indiferent de motivul invocat.
- La asociat: distribuirea de sume către participant „drept consecință a deținerii unor titluri de participare" se încadrează, ca regulă generală, în definiția fiscală a dividendului (art. 7 pct. 11 din Codul fiscal), cu excepțiile expres enumerate acolo (majorare de capital prin încorporare de rezerve, lichidare, reducere de capital etc.) — care nu se aplică unei simple distribuiri de rezerve către asociați în bani. Ca dividend, suma intră sub incidența reținerii la sursă cu cota de 16% (art. 43, pentru asociați persoane juridice române, respectiv art. 97 alin. (7), pentru asociați persoane fizice) și se raportează informativ prin D205, alături de celelalte dividende plătite în perioadă.
- Cele două impozite au baze și beneficiari diferiți: impozitul pe profit al firmei asupra rezervei reintrate în rezultatul fiscal, respectiv impozitul pe dividende reținut asociatului — nu se compensează unul cu celălalt.
Ce se greșește în practică
- Se distribuie rezerva ca „liberă de impozit" pentru că a fost deja constituită din profit impozitat cândva — se ignoră art. 26 alin. (5), care o reimpozitează la firmă exact la momentul distribuirii, dacă a fost dedusă la constituire.
- Se raportează suma altfel decât dividend (de exemplu drept restituire de capital), fără să se verifice dacă operațiunea se încadrează într-adevăr la vreuna dintre excepțiile art. 7 pct. 11 din Codul fiscal.
- Se omite reținerea impozitului pe dividende la momentul plății rezervei distribuite, considerând (greșit) că doar dividendele din profitul anului curent intră sub incidența reținerii la sursă.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, generatorul D205 din iConta.eu tratează orice sumă înregistrată ca dividend plătit unui asociat, indiferent de sursa contabilă a acesteia (profit curent sau rezerve distribuite), aplicând reținerea și raportarea standard prevăzută pentru dividende. Aplicația nu automatizează verificarea separată a reintegrării rezervei în rezultatul fiscal al firmei la impozitul pe profit — contabilul rămâne responsabil să identifice, la nivelul notei contabile de distribuire, dacă rezerva respectivă a fost cândva dedusă fiscal, pentru a o reintroduce corect în calculul impozitului pe profit al perioadei.