Dobânda primită de o persoană fizică pentru un împrumut acordat unei firme este venit din investiții?
Da. Când un asociat sau orice altă persoană fizică împrumută bani unei firme, dobânda primită este venit din dobânzi, deci venit din investiții în sensul Codului fiscal. Normele o numesc expres: „suma primită sub forma de dobândă pentru împrumuturile acordate".
Pentru firma care plătește dobânda, obligația este concretă. La momentul plății, calculează și reține impozitul de 10%, care este final pentru persoana fizică, și îl virează la bugetul de stat. Persoana fizică primește dobânda netă.
Temeiul legal
„22. (1) În aplicarea art. 91 lit. b) din Codul fiscal sunt considerate venituri din dobânzi, fără a fi limitate, următoarele: [...] c) suma primită sub forma de dobândă pentru împrumuturile acordate;" — Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul IV, pct. 22 alin. (1) lit. c) (norme art. 91 CF) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Veniturile din investiții cuprind: a) venituri din dividende; [...] b) venituri din dobânzi;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 91 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Veniturile sub formă de dobânzi pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobândite, contractele civile încheiate se impun cu o cotă de 10% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. [...] În situația sumelor primite sub formă de dobândă pentru împrumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de către plătitorii de venit se efectuează la momentul plății dobânzii." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 97 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Încadrare: dobânda din contractul de împrumut (contract civil) este venit din dobânzi, parte a veniturilor din investiții, nu venit din activități independente și nici „alte venituri".
- Cota: 10% aplicată asupra dobânzii, impozit final. Persoana fizică nu mai recalculează impozitul în declarația anuală.
- Cine reține: firma plătitoare, la momentul plății dobânzii, nu la înregistrarea lunară a cheltuielii cu dobânda.
- Plata la buget: art. 97 alin. (2) leagă termenul de momentul plății dobânzii. În practică, impozitul se virează până pe 25 a lunii următoare celei în care a fost plătită dobânda.
- Declarare anuală: firma raportează beneficiarul și impozitul reținut în declarația informativă pentru veniturile cu reținere la sursă.
- Împrumutătorul nerezident intră sub regulile pentru nerezidenți (art. 223-224 CF), nu sub art. 97.
- Pentru firmă, deductibilitatea cheltuielii cu dobânda are reguli separate, în Titlul II al Codului fiscal.
Asociatul persoană fizică împrumută SC Exemplu SRL cu 100.000 lei, cu dobândă anuală de 5%. La sfârșitul anului, firma plătește dobânda de 5.000 lei: reține 5.000 × 10% = 500 lei impozit și îi plătește asociatului 4.500 lei. Dacă plata se face pe 20 decembrie, impozitul de 500 lei se virează până pe 25 ianuarie. Până la plată, dobânda datorată se înregistrează ca datorie față de asociat.
Ce se greșește în practică
- Firma plătește dobânda integral, fără reținere, pe motiv că „asociatul o declară singur". Obligația de reținere este a plătitorului.
- Se reține impozitul la înregistrarea lunară a cheltuielii cu dobânda, deși momentul legal este plata dobânzii.
- Dobânda se tratează ca dividend (cota de 16%) sau ca venit din activități independente.
- Se uită raportarea anuală a beneficiarului și a impozitului reținut.
Ce face iConta.eu
Cheltuiala cu dobânda, datoria față de asociat și reținerea impozitului se înregistrează prin editorul de note contabile, iar plata apare în contabilizarea extrasului de cont. Declarația D100 din iConta.eu acoperă în prezent impozitul micro și impozitul pe profit, iar declarația D205 generată de aplicație acoperă distribuirea de dividende. Declararea impozitului pe dobânzi reținut persoanelor fizice nu este, deocamdată, automatizată în aplicație și rămâne în sarcina contabilului.