Dobânzi și redevențe plătite unei firme afiliate din UE: condițiile scutirii de impozit la sursă
Codul fiscal art. 255 alin. (1) scutește de orice impozit în România plățile de dobânzi și redevențe către o societate asociată din alt stat membru, fie prin reținere la sursă, fie prin declarare. Art. 229 alin. (1) lit. g) trimite la același capitol V. Scutirea nu este automată. Trebuie îndeplinite toate condițiile de mai jos, iar ele se dovedesc la data plății.
1. Beneficiarul este „societate a unui stat membru”
Potrivit art. 258 lit. a), beneficiarul trebuie:
- să aibă una dintre formele de organizare enumerate la art. 263;
- să fie rezident fiscal într-un stat membru și să nu fie considerat, printr-o convenție cu un stat terț, rezident în afara UE;
- să fie supus, fără scutire, impozitului pe profit din statul său. Art. 258 lit. a) pct. (iii) enumeră impozitul pentru fiecare stat, de exemplu Körperschaftsteuer în Germania sau corporation tax în Irlanda.
2. Beneficiarul efectiv
Societatea trebuie să primească plata în beneficiul său propriu, nu ca intermediar, agent, fiduciar sau semnatar autorizat (art. 255 alin. (4)). Pentru un sediu permanent beneficiar se aplică condițiile de la alin. (5).
3. Societate asociată: 25%, participare directă
Art. 258 lit. b) cere o participare minimă directă de 25%, în una dintre variantele:
- plătitorul deține 25% din beneficiar;
- beneficiarul deține 25% din plătitor;
- o societate terță deține 25% în ambele.
Participațiile trebuie să fie la întreprinderi rezidente în UE.
4. Perioada de deținere: 2 ani
Scutirea nu se aplică dacă condițiile de la art. 258 lit. b) nu au fost menținute neîntrerupt cel puțin 2 ani (art. 255 alin. (10)). Normele precizează că, dacă perioada nu este împlinită la data plății, scutirea nu se acordă. Dacă perioada se împlinește ulterior, beneficiarul poate cere restituirea impozitului plătit în plus, potrivit Codului de procedură fiscală (HG 1/2016, Titlul VI, pct. 17).
5. Plata nu intră în excepții
Art. 259 alin. (1) exclude plățile tratate ca distribuire de beneficii sau restituire de capital, creanțele cu drept de participare la profit, cele convertibile în participare la profit și cele fără prevedere de rambursare a principalului sau cu scadență de peste 50 de ani. Dacă suma depășește valoarea de piață din cauza relației speciale dintre părți, scutirea se aplică doar valorii de piață (alin. (2)). Penalitățile de întârziere nu sunt dobânzi (art. 256).
Atestarea
Îndeplinirea condițiilor se dovedește la data plății printr-o atestare. Fără atestare, se reține impozitul la sursă (art. 255 alin. (11)).
Exemplu
SRL-ul român este deținut 100% de o GmbH germană de 5 ani și îi plătește redevențe de 50.000 euro pentru o marcă. La data plății există atestarea care confirmă rezidența, calitatea de beneficiar efectiv, impozitul pe profit, participarea de 100% și perioada de deținere. Nu se reține impozit. Dacă GmbH-ul ar fi deținut participația doar de 18 luni, s-ar reține 16% (art. 224 alin. (4) lit. d)) sau cota din convenție, dacă există certificat de rezidență, iar diferența s-ar putea recupera după împlinirea celor 2 ani.
De reținut
- Condițiile sunt cumulative: forma societății, rezidența UE, impozitul pe profit, calitatea de beneficiar efectiv, 25% direct și 2 ani neîntrerupt.
- Dovada se face prin atestare la data plății (art. 255 alin. (11)).
- Plățile peste valoarea de piață sunt scutite doar până la valoarea de piață.
- Și veniturile scutite se raportează în declarația informativă anuală pe beneficiari nerezidenți (art. 231; HG 1/2016, Titlul VI, pct. 22).