Ce documente trebuie ca dividendele primite de la o firmă dintr-un stat terț să fie neimpozabile?
O firmă românească plătitoare de impozit pe profit poate trata ca venit neimpozabil dividendele primite de la o societate dintr-un stat terț, adică din afara Uniunii Europene. Condițiile sunt: cu statul respectiv România are convenție de evitare a dublei impuneri, societatea străină plătește impozit pe profit sau un impozit similar, iar firma română deține de cel puțin un an, neîntrerupt, minimum 10% din capitalul ei.
Condițiile se dovedesc cu trei documente. Fără ele, dividendul intră în rezultatul fiscal și se impozitează.
Temeiul legal
„dividende primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situată într-un stat terț, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c) [...] cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri, dacă persoana juridică română care primește dividendele deține la persoana juridică străină din statul terț, la data înregistrării acestora potrivit reglementărilor contabile aplicabile, pe o perioadă neîntreruptă de un an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 23 lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„stat terț - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii Europene." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 24 alin. (5) lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„persoana juridică română care primește dividendele trebuie să dețină: [...] a) certificatul de atestare a rezidenței fiscale a persoanei juridice străine, emis de autoritatea competentă din statul terț al cărui rezident fiscal este; [...] b) declarația pe propria răspundere a persoanei juridice străine din care să rezulte că aceasta este plătitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit în statul terț respectiv; [...] c) documente prin care să facă dovada îndeplinirii condiției de deținere, pe o perioadă neîntreruptă de 1 an, a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul II, pct. 12 alin. (1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Dosarul, pe scurt:
- Certificatul de rezidență fiscală al societății care distribuie dividendele, emis de autoritatea fiscală din statul ei.
- Declarația pe propria răspundere a societății străine că plătește impozit pe profit sau un impozit similar în statul ei.
- Dovada deținerii: 10% din capital, neîntrerupt, un an. Se probează de obicei cu extrase din registrul acționarilor sau al asociaților, contractul de cumpărare a participației și documentele de înregistrare. Perioada de un an se verifică la data înregistrării dividendelor în contabilitate.
Condiții de verificat înainte de a strânge documentele:
- Statul trebuie să fie din afara UE și să aibă convenție de evitare a dublei impuneri cu România. Pentru dividendele de la filiale din state membre UE există o regulă distinctă.
- Dacă deținerea de un an nu e îndeplinită la data înregistrării dividendului, venitul nu e neimpozabil pe această literă.
SC Exemplu SRL deține din martie 2024 o participație de 25% la o societate din Elveția, cu care România are convenție de evitare a dublei impuneri. În iunie 2026 înregistrează dividende de 200.000 lei. La data înregistrării, deținerea depășește un an și e peste 10%. Cu certificatul de rezidență elvețian, declarația societății că plătește impozit pe profit și extrasul din registrul acționarilor, suma de 200.000 lei se înscrie în D101 ca venit neimpozabil, pe rândul pentru dividende de la o persoană juridică dintr-un stat terț.
Ce se greșește în practică
- Dividendul se tratează ca neimpozabil doar pe baza deținerii de 10%, fără certificatul de rezidență fiscală al societății străine.
- Perioada de un an se calculează la data încasării sau la data depunerii D101, nu la data înregistrării dividendelor, cum cere legea.
- Se aplică regula și pentru societăți din state fără convenție de evitare a dublei impuneri cu România, sau din state în care distribuitorul nu plătește impozit pe profit ori un impozit similar.
- Documentele se cer abia la control. Ele trebuie să existe la momentul în care dividendul e tratat ca neimpozabil.
Ce face iConta.eu
Declarația D101 din iConta.eu conține sub-rândul distinct pentru dividendele primite de la o persoană juridică străină dintr-un stat terț (rd. 17.2), în cadrul veniturilor neimpozabile din dividende (rd. 17). Contabilul introduce suma atât pe sub-rând, cât și în rândul 17. Aplicația verifică înainte de validare că rândul 17 nu e mai mic decât sub-rândurile lui, iar rândul 17 intră automat în totalul veniturilor neimpozabile și în calculul profitului impozabil. Aplicația nu verifică documentele din dosar. Încadrarea dividendului ca neimpozabil rămâne decizia contabilului.