Drepturi de autor de la plătitori care nu rețin impozit: cota forfetară de 40% și declararea
Dacă drepturile de proprietate intelectuală sunt plătite de cineva care nu este obligat să rețină impozitul, autorul își stabilește singur venitul net, prin scăderea din venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli de 40% (Codul fiscal art. 72^1 alin. (1)). Impozitul de 10% se declară prin Declarația unică, până la 25 mai a anului următor.
Cine reține și cine nu
Codul fiscal are două regimuri pentru aceleași venituri: - art. 72: plătitorul este o persoană juridică sau altă entitate care are obligația de a conduce evidență contabilă. El aplică cota forfetară de 40%, reține impozitul de 10% la plată și îl virează până pe 25 a lunii următoare. Impozitul este final (alin. (2), (4), (5)); - art. 72^1: venitul este primit „de la alți plătitori decât cei prevăzuți la art. 72 alin. (2)”, de exemplu o persoană fizică fără obligația de a ține contabilitate. Nimeni nu reține nimic, iar calculul trece la autor.
Mai există o situație în care plătitorul de la art. 72 nu reține: plățile către asocieri fără personalitate juridică și către entitățile pentru care impozitul se plătește de fiecare asociat (art. 72 alin. (6)).
Cum se calculează venitul net
- venit brut: sumele încasate în anul fiscal din drepturile de proprietate intelectuală, inclusiv din crearea unor lucrări de artă monumentală;
- cheltuieli forfetare: 40% din venitul brut (art. 72^1 alin. (1));
- venit net: 60% din venitul brut;
- impozit: 10% din venitul net anual (art. 123 alin. (2)).
Cota forfetară nu se aplică în trei cazuri: exploatarea drepturilor de către moștenitori, dreptul de suită și remunerația compensatorie pentru copia privată. Acolo venitul net este venitul brut minus sumele cuvenite organismelor de gestiune colectivă (art. 72^1 alin. (2)).
Autorul poate opta pentru sistemul real, pe baza datelor din contabilitate (art. 73 alin. (1)). Opțiunea este obligatorie pentru 2 ani fiscali consecutivi și se reînnoiește automat dacă autorul nu cere revenirea (art. 73 alin. (2)).
Exemplu numeric
Un ilustrator primește în 2026 de la trei persoane fizice, pentru cesiunea drepturilor de autor asupra unor ilustrații, 20.000 lei în total.
- Cheltuieli forfetare 40%: 8.000 lei
- Venit net: 12.000 lei
- Impozit pe venit 10%: 1.200 lei, declarat în Declarația unică depusă până la 25 mai 2027
Dacă același ilustrator ar fi fost plătit de un SRL, SRL-ul ar fi reținut la sursă cei 10% din venitul net, iar impozitul ar fi fost final (art. 72).
Obligațiile de evidență și declarare
- Autorul poate completa numai partea de venituri din Registrul de evidență fiscală (art. 72^1 alin. (3)).
- Obligațiile declarative sunt cele pentru veniturile nete din activități independente determinate în sistem real (art. 72^1 alin. (4)). Concret, se depune Declarația unică pentru categoria „drepturi de proprietate intelectuală” (art. 122 alin. (1) lit. b)), până la 25 mai inclusiv a anului următor (art. 122 alin. (3)).
Ce rămâne de verificat separat
- CASS: persoanele care au și venituri din salarii sau din pensii sunt exceptate de la CASS pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală (art. 154 alin. (1) lit. h^1)). Pentru ceilalți autori, CASS se analizează după regulile titlului V.
- Plătitori din străinătate: drepturile de proprietate intelectuală sunt venituri din România numai dacă sunt primite de la un plătitor din România sau de la sediul permanent din România al unui nerezident (art. 71). Sumele primite direct de la un plătitor străin sunt venituri din străinătate și urmează regulile art. 130.
De reținut
- Plătitor fără obligația de a reține: autorul aplică singur cota forfetară de 40% (Codul fiscal art. 72^1 alin. (1)).
- Impozit 10% pe venitul net anual, prin Declarația unică, până la 25 mai a anului următor.
- La moștenitori, dreptul de suită și copia privată nu se aplică cota forfetară (alin. (2)).