Trebuie emisă factură pentru avansul încasat la o livrare intracomunitară de bunuri?
Nu. Codul fiscal obligă la factură pentru avansurile încasate aferente livrărilor interne și vânzărilor la distanță, dar nu și pentru cele aferente livrărilor intracomunitare scutite. Normele confirmă explicit că nu există obligația de a factura avansul încasat pentru o livrare intracomunitară efectuată în condițiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal.
În practică contează din două motive. Pe de o parte, o factură de avans emisă inutil complică declarațiile, fiindcă riscă să fie raportată greșit în recapitulativa D390 înainte de livrare. Pe de altă parte, pentru livrările intracomunitare exigibilitatea nu se leagă de încasarea avansului, ci de factura livrării sau de ziua a 15-a a lunii următoare faptului generator.
Temeiul legal
„Persoana impozabilă nu are obligația de a emite facturi conform art. 319 din Codul fiscal pentru avansurile încasate în legătură cu o livrare intracomunitară de bunuri efectuată în condițiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal." — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), Titlul VII, pct. 95 alin. (1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„d) pentru orice avans încasat în legătură cu una dintre operațiunile menționate la lit. a) și b)" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 319 alin. (6) lit. d) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute la art. 319 alin. (15)" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 283 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Prevederile art. 282 alin. (2) lit. b) nu se aplică în ceea ce privește livrările și transferurile de bunuri prevăzute la alin. (1)" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 283 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum se leagă prevederile:
- Art. 319 alin. (6) enumeră cazurile în care factura e obligatorie: livrări și prestări (lit. a), vânzări la distanță (lit. b), livrări intracomunitare (lit. c) și avansuri (lit. d). Lit. d) trimite doar la lit. a) și b), deci avansul pentru o livrare intracomunitară de la lit. c) nu e inclus.
- Art. 283 alin. (2) scoate livrările intracomunitare scutite de sub regula exigibilității la încasarea avansului, de la art. 282 alin. (2) lit. b). Încasarea avansului nu declanșează exigibilitatea.
- Factura se emite pentru livrarea intracomunitară însăși, în termenul de la art. 319 alin. (15). Exigibilitatea intervine la emiterea ei sau, dacă nu s-a emis nicio factură, în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul generator (art. 283 alin. (1)).
- Firma poate emite totuși o factură pentru avans, dacă vrea (art. 319 alin. (11)), dar nu e obligată.
SC Exemplu SRL încasează pe 10 martie un avans de 20.000 euro de la un client din Germania, înregistrat în scopuri de TVA, pentru utilaje livrate pe 20 aprilie. Nu emite factură de avans. Suma se înregistrează ca avans încasat de la client, fără TVA colectată. Pe 20 aprilie emite factura pentru întreaga livrare intracomunitară scutită, care include avansul. Exigibilitatea intervine la data acestei facturi, iar operațiunea se raportează în D390 și în decontul de TVA pentru perioada respectivă.
Ce se greșește în practică
- Se emite automat factură de avans, din obișnuința livrărilor interne, iar avansul ajunge în D390 înainte de livrarea efectivă.
- Se colectează TVA la avans, ca la o livrare internă, deși livrarea intracomunitară e scutită și art. 282 alin. (2) lit. b) nu se aplică.
- Se tratează exigibilitatea la data încasării avansului. Ea intervine la factura livrării sau, cel târziu, pe 15 ale lunii următoare faptului generator.
- Nu se verifică codul de TVA valabil al clientului în VIES. Fără el, livrarea nu e scutită conform art. 294 alin. (2), iar regimul avansului se schimbă odată cu regimul livrării.
Ce face iConta.eu
Nota de avans încasat din iConta.eu (cont 419) se generează cu cota de TVA pe care o declari. Pentru un avans aferent unei livrări intracomunitare scutite nu se colectează TVA, deci nota nu conține linia de 4427. La livrare, modulul de operațiuni intracomunitare verifică partenerul în VIES, iar factura emisă către partenerul UE apare în D390 ca livrare (tip L). Decizia de a nu factura avansul rămâne a contabilului.