Eșalonare cu obligații marcate pe TVA de rambursat: când datorezi penalitatea de 5%?
Datorezi penalitatea de 5% atunci când, după ce ANAF soluționează decontul cu sumă negativă de TVA cu opțiune de rambursare, o parte din obligațiile marcate pentru stingere prin compensare rămâne neacoperită. Penalitatea se calculează doar pe această diferență rămasă nestinsă, nu pe toată suma marcată.
Situația apare des la firmele în eșalonare care au și deconturi de rambursare în curs. Firma contează pe compensare, dar ANAF aprobă la rambursare mai puțin decât s-a cerut. Diferența nu dispare: vine cu o înștiințare de plată, cu un termen de plată și cu o penalitate.
Temeiul legal
„(1) Pentru rata de eșalonare la plată achitată cu întârziere până la următorul termen de plată din graficul de eșalonare, potrivit art. 194 alin. (1) lit. d), precum și pentru diferențele de obligații fiscale marcate și rămase nestinse după soluționarea deconturilor cu sumă negativă de TVA cu opțiune de rambursare, potrivit art. 190 alin. (5), se percepe o penalitate, care i se comunică debitorului prin decizie referitoare la obligațiile de plată accesorii și se achită potrivit prevederilor art. 156 alin. (1). (2) Nivelul penalității este de 5% din: [...] b) diferențele de obligații fiscale marcate și rămase nestinse după soluționarea deconturilor cu sumă negativă de TVA cu opțiune de rambursare." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 198 alin. (1) și (2) lit. b) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„(5) Diferențele de obligații fiscale rămase nestinse în urma soluționării deconturilor cu sumă negativă de TVA cu opțiune de rambursare se comunică debitorului printr-o înștiințare de plată." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 190 alin. (5) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„g) să achite obligațiile fiscale rămase nestinse după soluționarea deconturilor potrivit art. 190 alin. (5), în cel mult 30 de zile de la data comunicării înștiințării de plată, cu excepția situației în care debitorul a solicitat eșalonarea la plată potrivit art. 195 ;" — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 194 alin. (1) lit. g) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Pașii, în ordinea din lege:
- Ce sunt obligațiile marcate. Sunt obligațiile pe care le stinge compensarea cu suma de rambursat. Codul le numește „obligațiilor marcate în vederea stingerii prin compensare cu sume de rambursat, în limita sumei solicitate la rambursare” (art. 202 alin. (2)).
- Soluționarea decontului fixează diferența. Dacă suma aprobată la rambursare e mai mică decât obligațiile marcate, diferența rămasă nestinsă îți este comunicată prin înștiințare de plată (art. 190 alin. (5)).
- Penalitatea de 5% se aplică doar diferenței. Baza este „diferențele de obligații fiscale marcate și rămase nestinse” (art. 198 alin. (2) lit. b)). Penalitatea se comunică prin decizie referitoare la obligațiile de plată accesorii și se face venit la bugetul de stat (art. 198 alin. (3)).
- Termenul de 30 de zile ține eșalonarea în viață. Diferența se plătește în cel mult 30 de zile de la comunicarea înștiințării, cu excepția situației în care debitorul a cerut eșalonarea ei potrivit art. 195 (art. 194 alin. (1) lit. g)). Dacă termenul trece, eșalonarea își pierde valabilitatea (art. 199 alin. (1)) și se aplică regimul pierderii, inclusiv executarea garanțiilor.
- Decont nesoluționat până la final. Dacă decontul nu e soluționat până la finalizarea eșalonării, ANAF execută garanțiile constituite sub formele de la art. 193 alin. (6) lit. a) și b) în contul obligațiilor marcate; garanțiile sub formă de bunuri se eliberează după soluționarea deconturilor (art. 202 alin. (3)).
Punct interpretabil: art. 198 leagă penalitatea de faptul că diferența rămâne nestinsă după soluționare. Nu spune expres dacă plata în termenul de 30 de zile o înlătură. Textul se poate citi în ambele sensuri, așa că verificați decizia de accesorii primită și, dacă e cazul, contestați-o motivat.
SC Exemplu SRL este în eșalonare la plată. Depune un decont D300 cu sumă negativă de 80.000 lei și opțiune de rambursare. Obligații de 80.000 lei sunt marcate pentru stingere prin compensare. În urma inspecției, ANAF aprobă la rambursare 65.000 lei. Diferența nestinsă: 80.000 − 65.000 = 15.000 lei, comunicată prin înștiințare de plată. Penalitatea: 5% × 15.000 = 750 lei, comunicată prin decizie de accesorii. Ca să-și păstreze eșalonarea, firma plătește cei 15.000 lei în cel mult 30 de zile de la comunicarea înștiințării.
Ce se greșește în practică
- Penalitatea se calculează pe toată suma marcată, deși baza legală este numai diferența rămasă nestinsă.
- Înștiințarea de plată se tratează ca un simplu extras informativ, iar termenul de 30 de zile trece. Așa se pierde întreaga eșalonare.
- Penalitatea de 5% pentru diferențele marcate se confundă cu penalitatea de 5% din art. 199 alin. (3), care se aplică la pierderea valabilității eșalonării, pe toate sumele rămase de plată.
- Se cere o rambursare umflată „ca să acopere” obligațiile marcate. Orice tăiere la inspecție se transformă în diferență cu penalitate.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează decontul D300 din facturile lunii și urmărește termenul lui de depunere în calendarul de obligații al fiecărei firme. Decontul generat de aplicație are însă opțiunea de rambursare nesolicitată. Un decont cu opțiune de rambursare, eșalonarea la plată, obligațiile marcate și deciziile de accesorii nu sunt gestionate în aplicație. Calculul diferenței, al penalității și urmărirea termenului de 30 de zile rămân în sarcina contabilului, pe baza actelor primite de la ANAF.