Factura de la un partener UE cu mențiuni greșite: este TVA deductibilă?
În general, da, dacă eroarea nu ascunde elementele esențiale ale operațiunii. La achizițiile din UE cu taxare inversă, firma românească își colectează și își deduce singură TVA, pe baza unei facturi care conține cel puțin informațiile din art. 319. O adresă greșită nu schimbă nimic. O factură care nu identifică beneficiarul sau operațiunea trebuie însă corectată.
Ce document cere legea pentru deducere
Codul fiscal art. 299 alin. (1) diferențiază după tipul achiziției:
- servicii cu taxare inversă (art. 307 alin. (2)-(6)): factură emisă conform art. 319 sau autofactura prevăzută la art. 320 alin. (1) (lit. b));
- achiziție intracomunitară de bunuri: factură sau documentul prevăzut la art. 320 alin. (1) (lit. e)).
HG 1/2016, Titlul VII pct. 69 alin. (10), precizează că persoana obligată la plata taxei prin taxare inversă trebuie să dețină o factură care cuprinde cel puțin informațiile prevăzute la art. 319 sau o autofactură.
Regulile de facturare ale cărui stat se aplică
Pentru livrările și prestările cu locul în România făcute de un furnizor stabilit în alt stat membru, când beneficiarul datorează taxa, facturarea urmează normele statului membru al furnizorului (Codul fiscal art. 319 alin. (5) lit. b) pct. 2). Pentru deducerea în România, verifici conținutul minim din art. 319 alin. (20): număr, dată, datele și codul de TVA ale părților, descrierea operațiunii, baza de impozitare și, când clientul datorează taxa, mențiunea „taxare inversă”.
Substanța contează mai mult decât forma
La taxarea inversă, dreptul de deducere nu poate fi anulat nici atunci când taxa nu a fost înregistrată corect în decont (obligațiile de la art. 326 alin. (2) sau (5)). Condiția este ca achiziția să fie destinată operațiunilor cu drept de deducere și ca firma să dețină un document care corespunde cerințelor art. 299 (HG 1/2016, Titlul VII pct. 69 alin. (8), cu trimitere la hotărârea CJUE în cauzele conexate C-95/07 și C-96/07).
Practic, erorile de pe factură se pot grupa astfel:
- erori care nu afectează identificarea, cum ar fi o greșeală de scriere în adresă: părțile și operațiunea rămân identificabile, iar taxarea inversă se aplică prin efectul legii (art. 307);
- lipsa mențiunii „taxare inversă”: este o informație din lista art. 319 alin. (20) lit. m). Taxa rămâne oricum datorată de beneficiar, dar, pentru că pct. 69 alin. (10) cere „cel puțin” informațiile din art. 319, este prudent să ceri completarea facturii;
- erori esențiale, cum ar fi alt beneficiar, lipsa codului de TVA al firmei sau lipsa descrierii serviciului: documentul nu mai corespunde cerințelor art. 299 și se cere factură corectată.
Art. 320 alin. (1) acoperă situația în care beneficiarul nu are factura furnizorului. Nu este o modalitate de a „repara” o factură primită.
Exemplu
Un SRL primește de la un furnizor german o factură de 2.000 EUR pentru servicii de consultanță. Pe factură lipsește mențiunea „taxare inversă”, iar numele străzii este scris greșit. SRL-ul aplică taxarea inversă conform art. 307 alin. (2): colectează și deduce TVA de 21% din baza în lei. În paralel cere completarea mențiunii lipsă. Dacă ar fi lipsit codul de TVA al SRL-ului, ar fi fost nevoie de factură corectată înainte de deducere.
Pași pentru contabil
- Verifică factura față de lista din art. 319 alin. (20).
- Separă erorile de formă de cele esențiale.
- Pentru erorile esențiale, cere în scris furnizorului factura corectată și păstrează corespondența.
De reținut
- Pentru deducere e necesară o factură care conține cel puțin informațiile din art. 319 (Codul fiscal art. 299 alin. (1) lit. b) și e); HG 1/2016, Titlul VII pct. 69 alin. (10)).
- La taxarea inversă, deducerea nu se anulează pentru erori de declarare dacă documentul corespunde art. 299 (HG 1/2016, Titlul VII pct. 69 alin. (8)).
- Erorile esențiale se corectează de furnizor. Autofactura nu înlocuiește o factură greșită.