O factură stornată în trimestrul următor modifică impozitul micro?
O microîntreprindere emite o factură într-un trimestru, iar clientul returnează marfa sau contestă serviciul în trimestrul următor. Întrebarea firească: se recalculează impozitul pe veniturile microîntreprinderii deja declarat pentru trimestrul în care s-a emis factura inițială, sau efectul stornării se resimte doar în perioada curentă?
Temeiul legal
„Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad: [...]" — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 53 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Rezultatul fiscal se calculează trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 19 alin. (2) (principiu aplicabil prin analogie perioadelor de calcul) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din modul în care legea definește baza impozabilă a micro:
- Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor sunt veniturile din orice sursă, așa cum sunt ele înregistrate contabil, cu excepțiile expres prevăzute la art. 53 — o listă limitativă care nu include, ca regulă separată, „veniturile stornate ulterior".
- Stornarea unei facturi se înregistrează contabil (prin factura de corecție/stornare) în perioada în care are loc, conform regulilor contabile generale privind corectarea erorilor/ajustărilor ulterioare, iar impozitul pe veniturile microîntreprinderilor se calculează trimestrial, cumulat de la începutul anului.
- Practic, stornarea unei facturi emise în trimestrul I dar stornate în trimestrul II reduce baza impozabilă a trimestrului II (perioada în care se înregistrează stornarea), nu redeschide sau recalculează declarația deja depusă pentru trimestrul I.
- Excepție: dacă e vorba despre corectarea unei erori (nu a unui eveniment ulterior, cum e refuzul mărfii), regulile contabile de corectare a erorilor (pe rezultatul reportat sau pe contul curent de profit și pierdere) pot cere o declarație rectificativă pentru perioada la care se referă eroarea — distincția între „eveniment ulterior legitim" (stornare pentru retur/refuz) și „eroare de înregistrare" contează pentru tratamentul corect.
Ce se greșește în practică
- Se recalculează retroactiv impozitul micro al trimestrului în care a fost emisă factura inițială, deși stornarea unui refuz de marfă e un eveniment al perioadei curente, nu o eroare a perioadei anterioare.
- Se omite stornarea din baza de calcul a trimestrului curent, considerând că „a fost deja impozitată" la emitere — rezultatul e o dublă impozitare a aceluiași venit, urmată de o cheltuială/pierdere fără corespondent fiscal corect.
- Nu se face distincția între o corectare de eroare contabilă (care poate cere declarație rectificativă) și o stornare legată de un eveniment ulterior legitim (refuz, retur), care se tratează în perioada curentă.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu oferă evidența contabilă generală pentru facturare și stornări, integrată în calculul veniturilor care alimentează declarația de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, dar nu decide automat dacă o stornare trebuie tratată ca eveniment curent sau ca eroare cu efect retroactiv — încadrarea corectă rămâne o decizie a contabilului, pe baza naturii operațiunii.