Ce faci dacă factura vine înaintea mărfii?
O factură emisă înainte ca marfa să ajungă efectiv la cumpărător nu schimbă momentul la care are loc, din punct de vedere legal, livrarea bunurilor. Dar emiterea anticipată a facturii are efecte proprii asupra regimului de TVA aplicabil, separate de data reală de livrare.
Temeiul legal
„Pentru livrările de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrării este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca un proprietar." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 281 alin. (6) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă acest principiu combinat cu regulile de exigibilitate:
- Faptul generator al TVA intervine la data livrării bunurilor (art. 281 alin. (1)), adică la transferul dreptului de a dispune de ele ca proprietar — nu la data facturii.
- Dacă factura e emisă înainte ca faptul generator să intervină, regimul de impozitare aplicabil (cotă, scutire) e cel valabil la data emiterii facturii, nu cel de la data ulterioară a livrării efective — „regimul de impozitare aplicabil este regimul în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepția situațiilor în care se emite o factură [...] înainte de data la care intervine faptul generator. În aceste situații se aplică regimul de impozitare în vigoare la data emiterii facturii" (art. 280 alin. (5), pentru operațiunile cu TVA la încasare).
- Dacă se schimbă cota de TVA între data facturii și data livrării efective, iar factura a fost emisă doar pentru contravaloarea parțială, se face regularizare la data livrării, pentru a aplica regimul corect (art. 280 alin. (6)).
- Din perspectiva OMFP 1802/2014, „bunurile recepționate pentru care nu s-a primit încă factura" și, simetric, situațiile de decalaj între facturare și recepția fizică se înregistrează distinct în contabilitate, nu ignorate.
Ce se greșește în practică
- Se consideră că data facturii e automat și data livrării, contabilizând marfa ca ieșită din stocul furnizorului (respectiv intrată în al cumpărătorului) înainte ca transferul de proprietate să aibă loc efectiv.
- Se ignoră regularizarea de TVA atunci când cota se schimbă între data facturii (anticipată) și data livrării reale — mai ales la facturi emise pentru avansuri sau contravaloare parțială.
- Se amână înregistrarea facturii până la sosirea mărfii, deși factura, odată emisă și comunicată, produce efecte fiscale (exigibilitate, termene de plată) independent de momentul fizic al livrării.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu oferă evidența contabilă generală pentru facturile emise și primite, dar nu automatizează distincția dintre data facturii și data reală a livrării în sensul art. 281 alin. (6) — aplicația înregistrează factura pe baza datelor introduse de utilizator, iar stabilirea faptului generator corect (și, dacă e cazul, regularizarea TVA la schimbarea cotei) rămâne o evaluare pe care contabilul o face pentru fiecare operațiune în parte.