Ai facturat cu TVA o operațiune scutită: ce faci și poate clientul deduce taxa?
Dacă ai facturat cu TVA o operațiune scutită prin art. 292 din Codul fiscal (de exemplu servicii medicale, educație sau închirieri scutite pentru care nu s-a optat pentru taxare), trebuie să stornezi factura și să emiți una nouă, fără taxă. Clientul nu are drept de deducere pentru TVA aplicată greșit: el trebuie să ceară stornarea și factura corectă.
Contează pentru ambele părți. Furnizorul colectează o taxă pe care nu o datora. Clientul, dacă o deduce, riscă să i se anuleze deducerea la control, cu diferență de plată și accesorii.
Temeiul legal
„Cu excepția situațiilor prevăzute la art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru operațiunile scutite prevăzute de art. 292 din Codul fiscal. Dacă o persoană impozabilă a facturat în mod eronat cu taxă livrări de bunuri și sau prestări de servicii scutite conform art. 292 din Codul fiscal, este obligată să storneze facturile emise în conformitate cu prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operațiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate în mod eronat pentru o astfel de operațiune scutită. Aceștia trebuie să solicite furnizorului/ prestatorului stornarea facturii cu taxă și emiterea unei noi facturi fără taxă." — HG 1/2016, Normele metodologice ale Codului fiscal, titlul VII, pct. 59 alin. (1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Orice persoană impozabilă poate opta pentru taxarea operațiunilor prevăzute la alin. (2) lit. e) și f) [...] în condițiile stabilite prin normele metodologice." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 292 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Pașii, pe scurt:
- Verifică dacă operațiunea e cu adevărat scutită fără opțiune. Excepția din norme privește operațiunile de la art. 292 alin. (2) lit. e) și f) din Codul fiscal (închirierea de bunuri imobile, respectiv livrarea de construcții și terenuri), pentru care se poate opta pentru taxare. Dacă firma a optat valabil, taxarea e corectă și nu se stornează nimic.
- Stornează factura după art. 330 din Codul fiscal: se emite o factură cu valorile inițiale cu semnul minus (cu numărul și data facturii corectate) și o factură nouă, fără TVA, cu mențiunea scutirii.
- Corectează decontul din perioada în care se emit facturile de corecție: TVA colectată scade cu taxa stornată.
- Clientul anulează deducerea pentru taxa de pe factura greșită și înregistrează factura corectă, fără TVA.
Există și o nuanță pentru închirieri și imobile: normele (pct. 59 alin. (2)) arată că regula stornării se aplică și atunci când firma a taxat operațiuni de la lit. e) și f) fără să fi depus notificarea de opțiune și nu o depune nici în timpul inspecției fiscale.
SC Exemplu SRL, clinică medicală, a facturat unui client persoană juridică servicii medicale scutite de 10.000 lei plus 2.100 lei TVA (21%).
- SC Exemplu SRL emite factura de stornare: -10.000 lei bază, -2.100 lei TVA.
- Emite factura corectă: 10.000 lei, fără TVA, cu mențiunea scutirii.
- Clientul nu deduce 2.100 lei; dacă i-a dedus deja, îi anulează în decontul perioadei în care primește stornarea.
Ce se greșește în practică
- Clientul deduce taxa „pentru că e pe factură". Norma e expresă: TVA aplicată eronat unei operațiuni scutite nu se deduce și nu se rambursează.
- Se face doar o notă contabilă internă, fără factură de stornare către client. Corecția se face prin facturi, conform art. 330.
- Se stornează din reflex și operațiuni taxate valabil prin opțiune (închirieri, imobile), unde taxarea era corectă.
- Se confundă scutirea fără drept de deducere de la art. 292 cu scutirile cu drept de deducere (export, livrări intracomunitare), care au alt regim.
Ce face iConta.eu
iConta.eu contează facturile emise și primite, inclusiv stornarea cu semn (valori negative), iar decontul D300 se calculează din facturile lunii, pe cote. Aplicația nu decide dacă o operațiune e scutită sau taxabilă prin opțiune: încadrarea rămâne a contabilului. După stornare, decontul generat reflectă corecția în perioada în care au fost înregistrate facturile de corecție.