Cum se facturează vânzarea unui mijloc fix
Vânzarea unui mijloc fix (utilaj, autovehicul, echipament) e o livrare de bunuri ca oricare alta din punct de vedere al TVA, dar are particularități legate de amortizare și de valoarea fiscală rămasă neamortizată, care trebuie tratate corect în contabilitate în paralel cu facturarea.
Ce este un mijloc fix amortizabil
Art. 28 alin. (2) din Codul fiscal definește mijlocul fix amortizabil ca fiind orice imobilizare corporală care îndeplinește cumulativ: e deținută și utilizată în producție, livrare de bunuri, prestare de servicii, închiriere terților sau în scopuri administrative, și are, la data intrării în patrimoniu, o valoare fiscală egală sau mai mare de 5.000 lei (limită actualizabilă anual prin hotărâre de Guvern, în funcție de indicele de inflație).
Cota de TVA la vânzare
Vânzarea unui mijloc fix e o livrare de bunuri supusă, ca regulă, cotei standard de 21% (art. 291 alin. (1) Cod fiscal) — nu există o cotă redusă specifică pentru vânzarea de mijloace fixe uzate de către o firmă plătitoare de TVA obișnuită. Excepție: dacă vânzătorul aplică regimul special pentru bunuri second-hand (art. 312 Cod fiscal), TVA se calculează pe marja de profit, nu pe prețul total — dar acest regim se aplică de regulă comercianților specializați în revânzarea de bunuri second-hand, nu unei firme care își vinde propriul utilaj folosit în activitate.
Ce se întâmplă cu valoarea rămasă neamortizată
Dacă vindeți mijlocul fix înainte de amortizarea integrală, valoarea fiscală rămasă neamortizată se scade din rezultatul fiscal la momentul vânzării/scoaterii din evidență, potrivit regulilor generale de amortizare din art. 28. Pentru mijloacele fixe cu valoare fiscală de intrare între 2.500 lei și 5.000 lei existente în patrimoniu la finalul anului 2025 (sau al anului fiscal modificat care se încheie în 2026), valoarea rămasă neamortizată se recuperează pe durata normală de utilizare rămasă — regulă tranzitorie legată de ridicarea pragului mijlocului fix la 5.000 lei.
Diferența dintre vânzare și casare
- Vânzarea presupune emiterea unei facturi către un cumpărător, cu TVA colectată (dacă operațiunea e taxabilă) și recunoașterea unui venit din cedarea activului, comparat cu valoarea rămasă neamortizată pentru determinarea rezultatului fiscal al operațiunii.
- Casarea (scoaterea din funcțiune fără vânzare, de regulă din cauza uzurii sau deteriorării) nu presupune factură către un terț — activul se scoate din evidență pe baza unui proces-verbal de casare, iar tratamentul de TVA diferă (posibilă ajustare a TVA dedusă inițial, dacă activul nu era complet amortizat).
Durata normală de funcționare folosită pentru amortizare se stabilește conform Catalogului privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, aprobat prin HG nr. 2.139/2004 — util pentru a verifica dacă durata de amortizare aplicată de firmă corespunde grupei corecte din catalog, mai ales dacă mijlocul fix se vinde înainte de expirarea duratei normale.
Ce documentați la vânzare
- Factura de vânzare, cu TVA colectată la cota corespunzătoare (21%, salvo regim special second-hand).
- Fișa mijlocului fix actualizată, cu data scoaterii din evidență și valoarea rămasă neamortizată la acel moment.
- Dacă mijlocul fix a beneficiat de deducere TVA la achiziție și se vinde înainte de expirarea perioadei de ajustare (5 ani pentru bunuri mobile, 20 pentru imobile), verificați dacă vânzarea taxabilă evită necesitatea unei ajustări suplimentare de TVA — de regulă, o vânzare taxabilă la cota standard nu declanșează ajustare negativă, spre deosebire de o scoatere din uz fără livrare taxabilă.