Facturile neîncasate intră în calculul impozitului micro?
Răspunsul e da, iar confuzia vine dintr-o presupunere greșită frecventă: că impozitul pe veniturile microîntreprinderilor s-ar calcula la încasare, ca TVA la încasare. Nu e așa — baza de impozitare e formată din veniturile înregistrate, pe principiul contabilității de angajamente, indiferent dacă au fost sau nu încasate.
Temeiul legal
„Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție; c) veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale; d) veniturile din subvenții; e) veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare [...]." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 53 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din text:
- Baza de calcul pornește de la „veniturile din orice sursă" — adică veniturile așa cum sunt recunoscute în contabilitate, la data facturării/livrării (pe principiul contabilității de angajamente din OMFP 1802/2014), nu la data încasării.
- Lista de scăderi din alin. (1) e limitativă și precisă (costuri de stocuri, servicii în curs, producție de imobilizări, subvenții, anumite provizioane, restituiri de dobânzi/penalități nedeductibile anterior, despăgubiri de la asigurări, diferențe de curs valutar etc.) — facturile neîncasate de la clienți nu apar în această listă, deci nu se scad din baza impozabilă doar pentru că n-au fost încă plătite.
- Consecința practică: o factură emisă și neîncasată intră integral în veniturile lunii/trimestrului în care a fost emisă/livrată bunul sau prestat serviciul, generând obligație de impozit pe veniturile microîntreprinderii, indiferent de situația încasării.
- Dacă factura devine ulterior incertă de încasat, ea poate genera o ajustare pentru depreciere (provizion), dar chiar și acolo, veniturile din reluarea unor astfel de provizioane care au fost cheltuieli nedeductibile anterior se scad explicit doar în condițiile lit. e) din alin. (1) — regulă distinctă, nu o scutire generală pentru facturile neîncasate.
Ce se greșește în practică
- Se amână includerea unei facturi în baza impozabilă a microîntreprinderii până la încasarea ei, tratând greșit impozitul micro ca fiind „pe încasări" — de fapt regula generală e pe veniturile recunoscute, indiferent de încasare.
- Se confundă regimul de TVA la încasare (opțional, pentru anumite firme, reglementat separat) cu regimul impozitului pe veniturile microîntreprinderii — sunt două impozite diferite, cu reguli de bază de calcul complet distincte.
- Se scad din baza impozabilă micro sumele facturate și neîncasate „ca o compensare firească", deși acestea nu figurează printre elementele expres deductibile din listă.
Ce face iConta.eu
iConta.eu include în calculul impozitului pe veniturile microîntreprinderii toate veniturile înregistrate în contabilitate pentru perioada respectivă, conform principiului contabilității de angajamente, indiferent de starea de încasare a facturilor emise. Aplicația nu exclude automat facturile neîncasate din baza de calcul — pentru scăderile expres prevăzute de lege (stocuri, servicii în curs de execuție, subvenții etc.), contabilul trebuie să identifice și să încadreze corect fiecare element în categoriile permise de art. 53 alin. (1).