Firmă nestabilită obligată la plata TVA în România: când este scutită de înregistrare?
Codul fiscal art. 318 alin. (3) lasă normelor metodologice stabilirea cazurilor în care o persoană nestabilită în România, obligată la plata TVA conform art. 307 alin. (1), poate fi scutită de înregistrarea în scopuri de TVA. Normele (HG 1/2016, titlul VII pct. 91 alin. (1)) prevăd două situații, ambele legate de caracterul ocazional al operațiunilor.
Premisa: firma străină este ea obligată la plata TVA
Discuția are sens doar când TVA nu este datorată de client prin taxare inversă. Art. 307 alin. (1) face furnizorul sau prestatorul persoana obligată la plata taxei, cu excepția cazurilor în care beneficiarul este obligat conform alin. (2)-(6) și art. 331. Dacă serviciile se prestează unei firme românești înregistrate în scopuri de TVA și aceasta aplică taxarea inversă, firma străină nu datorează TVA în România și nu se pune problema scutirii de înregistrare.
Cele două situații din pct. 91
Persoana nestabilită poate fi scutită de înregistrare: - a) când efectuează în România servicii prestate ocazional, dacă acestea nu sunt precedate de achiziții intracomunitare de bunuri efectuate în România; - b) când efectuează în România livrări ocazionale de bunuri, cu excepția vânzărilor la distanță și a livrărilor precedate de achiziții intracomunitare de bunuri în România.
Ocazional are o definiție strictă: operațiuni realizate o singură dată în cursul unui an (pct. 91 alin. (2)). O a doua operațiune în același an scoate firma din scutire.
Cum se plătește TVA fără cod de TVA
Scutirea privește înregistrarea, nu plata taxei: - organele fiscale competente emit o decizie privind modalitatea de plată a taxei pentru operațiunile realizate ocazional (Codul fiscal art. 326 alin. (6)); - persoana nestabilită plătește taxa în condițiile acestei decizii (pct. 91 alin. (3)); - firma transmite beneficiarilor facturile emise conform art. 319, împreună cu o copie a deciziei privind modalitatea de plată (pct. 91 alin. (4)); - facturile nu conțin cod de înregistrare în scopuri de TVA în România al furnizorului (pct. 91 alin. (4)).
Exemplu
O firmă din Elveția, fără sediu fix în România, organizează o singură dată, în 2026, un seminar cu taxă de participare pentru persoane fizice din București. Presupunând că locul prestării este în România și că beneficiarii nu pot aplica taxarea inversă, firma elvețiană datorează TVA (art. 307 alin. (1)).
- Operațiunea este unică în anul 2026, deci ocazională (pct. 91 alin. (2)).
- Nu există achiziții intracomunitare de bunuri în România înaintea ei.
- Firma poate fi scutită de înregistrare și plătește TVA pe baza deciziei organului fiscal.
- Dacă organizează un al doilea seminar în 2026, condiția „o singură dată pe an” nu mai este îndeplinită. În acest caz, se analizează obligația de înregistrare după regulile generale.
Pentru contabilul clientului român
Când primești o factură de la o firmă nestabilită, fără cod RO, pentru o operațiune pe care furnizorul o tratează ca taxabilă în România: 1. cere copia deciziei privind modalitatea de plată a taxei (pct. 91 alin. (4)); 2. verifică dacă nu cumva tu, ca beneficiar înregistrat, trebuia să aplici taxarea inversă conform art. 307 alin. (2)-(6); 3. păstrează factura și decizia împreună, pentru a justifica tratamentul TVA la control.
De reținut
- Scutirea de înregistrare pentru nestabiliți vizează doar operațiunile ocazionale: servicii sau livrări realizate o singură dată pe an (HG 1/2016, titlul VII pct. 91, dat în aplicarea Codului fiscal art. 318 alin. (3)).
- Nu se aplică vânzărilor la distanță și nici operațiunilor precedate de achiziții intracomunitare în România.
- TVA se plătește pe baza unei decizii a organului fiscal (Codul fiscal art. 326 alin. (6)), iar factura nu conține cod RO.