Firma pe numele căreia s-a declarat importul, fără să fie importator, poate deduce TVA?
Nu, cu o singură excepție. Dacă bunurile au fost declarate în vamă pe numele unei firme care, după regulile TVA, nu este importatorul, acea firmă nu are drept de deducere pentru TVA de import. Ca să poată deduce, trebuie să aplice structura de comisionar. Adică refacturează valoarea bunurilor importate și TVA aferentă către persoana care ar fi trebuit să fie importator, iar aceasta deduce TVA pe baza facturii.
Temeiul legal
„(2) Orice persoană care nu este obligată la plata taxei pentru un import conform alin. (1) , dar pe numele căreia au fost declarate bunurile în momentul în care taxa devine exigibilă conform art. 285 din Codul fiscal, nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente importului respectiv decât în situația în care va aplica structura de comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor importate și taxa pe valoarea adăugată aferentă către persoana care ar fi avut calitatea de importator conform alin. (1) . Refacturarea întregii valori a bunurilor se realizează doar în scopul taxei pe valoarea adăugată, neimplicând existența unei tranzacții." — HG 1/2016 (normele Codului fiscal), Titlul VII, pct. 82 alin. (2) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxării, conform prezentului titlu, este obligația importatorului." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 309 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„a) cumpărătorul către care se expediază bunurile la data la care taxa devine exigibilă la import sau, în absența acestui cumpărător, proprietarul bunurilor la această dată." — HG 1/2016, Titlul VII, pct. 82 alin. (1) lit. a) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Cum se aplică:
- Cine e importatorul: de regulă, cumpărătorul către care se expediază bunurile. În lipsa lui, proprietarul bunurilor la data exigibilității. Există cazuri speciale, de exemplu bunuri instalate de furnizor, bunuri importate pentru închiriere sau leasing, reimporturi sau bunuri în consignație (pct. 82 alin. (1) lit. b)–e)).
- Firma declarată greșit în vamă nu deduce TVA de import doar pe baza declarației vamale.
- Soluția: refacturarea valorii bunurilor plus TVA de import către importatorul real. Refacturarea are efect doar pentru TVA și nu înseamnă o tranzacție de vânzare-cumpărare între cele două firme.
- Importatorul real deduce TVA pe baza facturii primite, în limitele și condițiile de la art. 297–302 (pct. 82 alin. (3)).
SC Exemplu SRL apare în declarația vamală pentru un lot de echipamente cumpărat de fapt de SC Beta SRL, cumpărătorul către care s-au expediat bunurile. Valoarea în vamă este de 100.000 lei, iar TVA de import este de 21.000 lei.
- SC Exemplu SRL nu poate deduce direct cei 21.000 lei.
- Aplică structura de comisionar și emite către SC Beta SRL o factură de 100.000 lei, plus TVA 21.000 lei.
- SC Beta SRL deduce 21.000 lei pe baza acestei facturi. SC Exemplu SRL deduce TVA de import, care se compensează cu taxa colectată din refacturare.
Refacturarea nu generează venit din vânzarea de mărfuri la SC Exemplu SRL.
Ce se greșește în practică
- Firma din declarația vamală deduce TVA de import ca și cum ar fi importatorul, fără nicio refacturare.
- Refacturarea se face doar pentru TVA, nu pentru „întreaga valoare a bunurilor”, cum cere norma.
- Refacturarea e contabilizată ca vânzare de mărfuri, cu venit și cost, deși are efect doar pentru TVA.
- Nu se verifică cine este, de fapt, cumpărătorul către care s-au expediat bunurile.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează baza de impozitare și TVA la import (valoarea în vamă plus taxe și cheltuieli accesorii) și modul de plată al TVA. Nu stabilește automat cine are calitatea de importator și nu generează automat refacturarea prin structura de comisionar. Factura de refacturare se emite ca orice factură din aplicație. Decizia de a aplica structura de comisionar rămâne a contabilului.