Firma străină condusă efectiv din România: când devine rezident fiscal român și ce chestionar se depune?
O societate înregistrată în străinătate, dar condusă efectiv din România, poate deveni rezidentă fiscal română. Statutul nu apare automat. Organul fiscal central îl stabilește pe baza unui chestionar și a unui set de documente, apoi notifică societatea. Din acel moment aceasta are obligațiile unei persoane juridice române la impozitul pe profit.
Ce înseamnă „locul conducerii efective”
Codul fiscal art. 7 pct. 18 îl definește ca locul în care, „dacă nu se demonstrează altfel”, persoana juridică străină realizează operațiuni „care corespund unor scopuri economice, reale și de substanță” și unde este îndeplinită cel puțin una dintre condiții: - a) deciziile economico-strategice pentru conducerea activității în ansamblu se iau în România de directorii executivi sau de membrii consiliului de administrație; - b) cel puțin 50% din directorii executivi sau membrii consiliului de administrație sunt rezidenți.
Art. 8^1 alin. (7) adaugă o limită: stabilirea rezidenței nu trebuie să aibă la bază aranjamente artificiale făcute pentru a reduce impozitele din statul străin.
Chestionarul și documentele
Rezidența se stabilește „pe baza chestionarului prevăzut la art. 230 alin. (8)” (art. 8^1 alin. (2)), adică „Chestionar pentru stabilirea rezidenței fiscale a persoanei juridice străine cu locul conducerii efective în România”. Macheta lui se stabilește prin norme. La chestionar se anexează: - decizia acționarilor, asociaților sau a conducerii privind stabilirea locului conducerii efective în România, în copie legalizată și cu traducere autorizată; - actul constitutiv actualizat; - extrasul de la registrul comerțului străin, din care rezultă acționariatul. Modificările ulterioare se comunică în 45 de zile calendaristice; - documentul privind spațiul din România de unde se exercită conducerea; - contractele cu directorii executivi sau cu membrii consiliului de administrație.
Organul fiscal analizează dosarul și notifică societatea dacă „păstrează rezidența statului străin sau devine persoană juridică străină rezidentă în România” (art. 8^1 alin. (3)). Dacă societatea e rezidentă și în alt stat cu care România are convenție, rezidența se stabilește după convenție (alin. (1)).
Obligațiile după notificare
Potrivit art. 8^1 alin. (4), societatea trebuie: 1. să se înregistreze fiscal în 30 de zile de la notificare; 2. să păstreze procesele-verbale ale ședințelor consiliului și ale adunărilor; 3. să țină contabilitatea în România și să întocmească situații financiare după legislația română; 4. să se înregistreze ca plătitor de impozit pe profit; 5. să își mențină rezidența cel puțin un an fiscal.
Ca rezident, datorează impozit pe profitul obținut „din orice sursă, atât din România, cât și din străinătate” (art. 13 alin. (1) lit. c) și art. 14 lit. a)). Perioada impozabilă începe de la data înregistrării la organul fiscal central (art. 16 alin. (3) lit. d)). Dacă societatea nu se înregistrează, organul fiscal poate stabili din oficiu locul conducerii efective (art. 8^1 alin. (6)).
Societățile deja înregistrate înainte de 2021
Legea 296/2020 art. II a obligat societățile înregistrate cu locul conducerii efective în România până la 31 decembrie 2020 să depună chestionarul până la 30 iunie 2021. Dacă găsești un client în această situație fără chestionar depus, termenul e depășit și statutul trebuie clarificat cu organul fiscal.
Pașii contabilului
- Verifică unde se iau deciziile strategice și câți directori sunt rezidenți.
- Pregătește dosarul de la art. 8^1 alin. (2), cu traduceri și copii legalizate.
- După notificare, urmărește termenul de 30 de zile pentru înregistrare.
De reținut
- Rezidența se stabilește prin notificarea organului fiscal, pe baza chestionarului de la Codul fiscal art. 230 alin. (8).
- Criteriile sunt la art. 7 pct. 18: decizii strategice luate în România sau cel puțin 50% conducători rezidenți.
- După notificare urmează înregistrarea în 30 de zile, contabilitate în România și impozit pe profit pe veniturile mondiale.