Firmele deținute de membri ai aceleiași familii sunt considerate întreprinderi legate?
Nu automat. Codul fiscal definește „întreprinderile legate", în scopul verificării plafonului de venituri pentru microîntreprinderi, printr-un criteriu de deținere sau control (procente din capital sau drepturi de vot), nu prin simpla apartenență a asociaților la aceeași familie. Rudenia contează, în schimb, într-o definiție diferită din Codul fiscal — cea a „persoanelor afiliate", relevantă pentru prețurile de transfer.
Temeiul legal
„[...] limita privind veniturile realizate se verifică luând în calcul veniturile realizate de persoana juridică română, cumulate cu veniturile întreprinderilor legate cu aceasta [...] persoana juridică română este legată cu o altă persoană dacă există oricare dintre următoarele raporturi: a) persoana juridică română care verifică condiția deține la o altă persoană juridică română, direct și/sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, sau aceasta are dreptul de a numi sau de a revoca administratorul/majoritatea membrilor consiliului de administrație [...]" — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 47 alin. (1^1) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din text:
- Criteriul legal pentru „întreprinderi legate" (relevant pentru verificarea plafonului de microîntreprindere) este procentul de deținere sau control: peste 25% din titluri/drepturi de vot, direct sau indirect, sau dreptul de a numi/revoca administratorul.
- Dacă doi frați, de exemplu, dețin fiecare 100% din câte un SRL separat, fără ca vreunul dintre ei să dețină și participații la firma celuilalt, cele două firme nu sunt automat „întreprinderi legate" în sensul acestei definiții — legătura de rudenie, prin ea însăși, nu declanșează cumularea veniturilor.
- Situația se schimbă dacă unul dintre asociați deține, direct sau indirect, peste 25% și în firma celuilalt, sau dacă aceeași persoană controlează ambele firme (art. 47 alin. (1^1) lit. c) și d)) — atunci cumularea veniturilor devine obligatorie pentru verificarea plafonului de microîntreprindere.
- Atenție la altă definiție: Codul fiscal are o noțiune separată, „persoane afiliate" (art. 7 pct. 26), folosită pentru prețurile de transfer, unde rudenia contează explicit: „o persoană fizică este afiliată cu altă persoană fizică dacă acestea sunt soț/soție sau rude până la gradul al III-lea inclusiv". Cele două definiții nu trebuie confundate — una privește plafonul de microîntreprindere (bazată pe deținere/control), cealaltă privește tranzacțiile la preț de piață între persoane afiliate (unde rudenia e un criteriu direct).
Ce se greșești în practică
- Se presupune că orice firme deținute de membri ai aceleiași familii se cumulează automat la plafonul de microîntreprindere, fără verificarea procentelor reale de deținere/control.
- Se confundă definiția „întreprinderilor legate" (microîntreprindere, bazată pe procent) cu definiția „persoanelor afiliate" (preț de transfer, unde rudenia contează direct) — sunt teste diferite, cu consecințe fiscale diferite.
- Se ignoră deținerea indirectă (printr-o altă persoană juridică) atunci când se calculează procentul de 25%, deși legea o include explicit.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu calculează automat dacă două firme sunt „întreprinderi legate" în sensul art. 47 CF — aplicația nu are acces la structura de acționariat a altor firme ale acelorași asociați și nu poate verifica procentele de deținere/control necesare acestei analize. Încadrarea corectă ca microîntreprindere, cu cumularea eventuală a veniturilor unor întreprinderi legate, rămâne o verificare manuală a contabilului.