Ce fac dacă am folosit greșit codul special de TVA?
„Codul special de TVA” este codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit conform Codului fiscal art. 317. Îl primesc firmele care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 (de exemplu, o firmă sub plafonul de scutire). Primul pas este să stabiliți pentru ce operațiune a fost folosit codul. Consecința depinde de acest lucru, iar legea nu tratează codul special ca pe un cod de TVA „normal”.
Pentru ce se folosește codul special
Codul fiscal art. 317 alin. (1)-(2^1) enumeră operațiunile pentru care se atribuie: achiziții intracomunitare de bunuri (peste plafon sau pe bază de opțiune), servicii prestate către sau primite de la persoane impozabile din alt stat membru, pentru care beneficiarul datorează taxa, operațiuni ale agricultorilor în regim special și opțiunea pentru regimul de la art. 315.
Limita este scrisă explicit în art. 317 alin. (10): înregistrarea „nu conferă persoanei calitatea de persoană înregistrată normal în scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat numai pentru operațiunile prevăzute la alin. (1)-(2^1)”.
Comunicarea codului e limitată prin art. 318 alin. (4) lit. b). Codul se comunică numai furnizorului/prestatorului, când firma datorează taxa conform art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 308, și beneficiarului din alt stat membru care datorează taxa pentru serviciile primite. HG 1/2016 (normele metodologice), pct. 90 alin. (7), spune același lucru: codul se comunică altor persoane „numai pentru achiziții intracomunitare de bunuri, pentru prestări de servicii intracomunitare și pentru achiziții de servicii intracomunitare”.
Ce consecințe prevede legea
1. Achiziție intracomunitară pe codul special, după perioada minimă. Art. 317 alin. (7) prevede o situație pentru firmele care puteau cere anularea înregistrării după perioada minimă (alin. (5) și (6)). Dacă o astfel de firmă face o achiziție intracomunitară „în baza codului de înregistrare în scopuri de TVA, obținut conform prezentului articol”, se consideră că a optat pentru taxarea achizițiilor în România (art. 268 alin. (6)). HG 1/2016, pct. 3 alin. (10) și (12), confirmă regula. Practic, comunicarea codului către furnizorul din UE mută taxarea în România.
2. Codul comunicat deși firma vrea să rămână sub plafon. HG 1/2016, pct. 90 alin. (3), privește firmele înregistrate conform art. 317 numai pentru servicii. Ele pot aplica în continuare plafonul pentru achiziții intracomunitare de bunuri, iar „în acest scop nu va comunica codul” furnizorilor din alte state membre.
3. Anularea înregistrării. Art. 317 alin. (11) trimite la art. 316 alin. (11) lit. a) și f). Organul fiscal anulează înregistrarea dacă firma este declarată inactivă sau dacă nu era obligată și nici nu avea dreptul să ceară înregistrarea. Potrivit art. 318 alin. (2), anularea nu exonerează firma de răspunderea pentru operațiunile anterioare.
Articolele de mai sus nu stabilesc o amendă distinctă pentru folosirea greșită a codului special. Consecințele pe care le prevăd sunt de regim TVA.
Exemplu
Un SRL neplătitor de TVA are cod special din 2024, obținut numai pentru servicii de marketing cumpărate din Irlanda (alin. (1) lit. c)). În 2026 cumpără echipamente de 3.000 euro de la un furnizor german și îi comunică acest cod. Astfel renunță la regula plafonului, contrar pct. 90 alin. (3), iar achiziția se taxează în România. SRL-ul datorează TVA prin decontul special de taxă (art. 324 alin. (1) lit. a)), până pe 25 ale lunii următoare exigibilității (alin. (2)).
De reținut
- Codul special este codul atribuit conform art. 317, nu codul IOSS de la art. 315^2.
- Se folosește numai pentru operațiunile de la art. 317 alin. (1)-(2^1) și se comunică numai în situațiile de la art. 318 alin. (4) lit. b).
- O achiziție intracomunitară pe acest cod, după perioada minimă, valorează opțiune pentru taxarea în România (art. 317 alin. (7)).
- Anularea înregistrării nu șterge răspunderea pentru operațiunile anterioare (art. 318 alin. (2)).
- Verificați temeiul exact al înregistrării (alineatul și litera din art. 317) înainte de a comunica codul unui partener.