Fuziune cu o societate din UE: ce condiție de amortizare păstrează neutralitatea fiscală?
La o fuziune sau divizare transfrontalieră între o societate din România și una din alt stat membru, diferența dintre valoarea de piață și valoarea fiscală a activelor și pasivelor transferate nu se impozitează. Condiția este una singură, dar strictă: societatea beneficiară calculează amortizarea și orice câștig sau pierdere aferente activelor și pasivelor transferate în concordanță cu regulile care s-ar fi aplicat societății cedente dacă operațiunea nu ar fi avut loc.
Practic, activele rămase în România, la sediul permanent al societății străine, își continuă viața fiscală ca la firma românească absorbită. Fără reevaluare fiscală, fără durată nouă și fără metodă nouă.
Temeiul legal
„Operațiunile de fuziune, divizare sub orice formă nu sunt transferuri impozabile pentru diferența dintre prețul de piață al elementelor din activ și pasiv transferate și valoarea lor fiscală." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 33 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Dispozițiile alin. (3) se aplică numai dacă societatea beneficiară calculează amortizarea și orice câștig sau pierdere, aferente activelor și pasivelor transferate, în concordanță cu dispozițiile care ar fi fost aplicate societății cedente dacă fuziunea, divizarea sub orice formă nu ar fi avut loc." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 33 alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„active și pasive transferate - activele și pasivele societății cedente care, în urma fuziunii, divizării totale sau divizării parțiale, sunt integrate unui sediu permanent al societății beneficiare, situat în statul membru al societății cedente, și care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor luate în calcul la stabilirea bazei de impozitare" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 33 alin. (2) pct. 4 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum se citește condiția:
- Pe ce active. Doar pe cele integrate unui sediu permanent al societății beneficiare din statul cedentei, adică din România, și care contribuie la rezultatul fiscal de acolo (alin. (2) pct. 4).
- Ce se continuă. Amortizarea fiscală și calculul oricărui câștig sau pierderi la o vânzare ulterioară, ambele „ca și cum" fuziunea nu ar fi avut loc (alin. (4)). Se păstrează valoarea fiscală, metoda și durata rămasă.
- Ce se întâmplă dacă nu se respectă. Neutralitatea de la alin. (3) se aplică „numai dacă" condiția e îndeplinită. Dacă sediul permanent reevaluează fiscal activele sau reia amortizarea pe valoarea de piață, scutirea de impozit pentru diferența de valoare nu mai are suport legal.
- Și pentru transferul de active. Aceleași reguli se aplică operațiunilor de transfer de active (alin. (9)).
- Excepții generale. Regimul nu se aplică dacă operațiunea are drept consecință frauda și evaziunea fiscală constatate potrivit legii. Nu se aplică nici dacă afectează condițiile de reprezentare a angajaților în organele de conducere, în condițiile alin. (12).
- Regula internă e similară. Pentru fuziunile între persoane juridice române, art. 32 alin. (6) lit. e) prevede o regulă asemănătoare. Art. 33 se aplică însă operațiunilor cu societăți din cel puțin două state membre, dintre care una din România (alin. (1)).
SC Exemplu SRL, din România, este absorbită în 2026 de o societate din Austria. Fabrica din Brașov rămâne în activitate ca sediu permanent în România al societății austriece. O linie de producție are valoarea fiscală rămasă de 2.000.000 lei, o valoare de piață de 3.000.000 lei și o durată normală rămasă de 5 ani, cu amortizare liniară.
- Diferența de 1.000.000 lei nu se impozitează la fuziune (art. 33 alin. (3)).
- Condiția: sediul permanent continuă amortizarea liniară pe valoarea rămasă de 2.000.000 lei, adică 400.000 lei pe an timp de 5 ani (alin. (4)).
- Dacă linia se vinde după 2 ani cu 2.500.000 lei, câștigul fiscal se calculează față de valoarea rămasă la cedentă: 2.000.000 − 800.000 = 1.200.000 lei, deci câștigul este de 1.300.000 lei.
Dacă sediul permanent ar amortiza linia pe 3.000.000 lei, 600.000 lei pe an, condiția de la alin. (4) n-ar mai fi îndeplinită, iar neutralitatea diferenței de 1.000.000 lei ar fi pusă în discuție.
Ce se greșește în practică
- Activele preluate de sediul permanent se înregistrează fiscal la valoarea de piață din proiectul de fuziune, iar amortizarea pornește de acolo.
- Se aplică neutralitatea și activelor scoase din România după fuziune, care nu mai sunt integrate sediului permanent.
- La vânzarea ulterioară a unui activ, câștigul se calculează față de valoarea de piață de la fuziune, nu față de valoarea fiscală continuată.
- Se confundă regimul fuziunilor interne (art. 32) cu cel al fuziunilor intra-UE (art. 33), iar definițiile și condițiile se amestecă.
- Nu se păstrează documentația fiscală a cedentei (valori, metode, durate), fără de care respectarea condiției nu poate fi dovedită.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are un modul dedicat fuziunilor sau reorganizărilor transfrontaliere. Registrul de mijloace fixe calculează amortizarea la zi pe metoda fiecărui activ; la preluarea activelor dintr-un registru exportat, amortizarea continuă din data punerii în funcțiune, durată și metodă, iar valoarea rămasă din fișier e doar o verificare. Încadrarea operațiunii și verificarea condiției de neutralitate rămân în sarcina contabilului.