Greșeala de a deduce TVA nedeductibilă
TVA de pe o factură primită nu devine deductibilă doar pentru că factura e corectă și furnizorul e plătitor de TVA. Deducerea depinde de destinația achiziției și de limitele speciale din Codul fiscal. Greșeala apare de obicei la trei categorii: achiziții pentru operațiuni fără drept de deducere, autoturisme folosite și în scop personal și achiziții care nu țin de activitatea economică.
Regula de fond: destinația achiziției
Codul fiscal art. 297 alin. (4) permite deducerea taxei aferente achizițiilor „dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul” operațiunilor enumerate: operațiuni taxabile (lit. a)), operațiuni cu locul în străinătate care ar da drept de deducere în România (lit. b)), anumite operațiuni scutite (lit. c)-d)) etc. Achizițiile folosite pentru operațiuni scutite fără drept de deducere sau în afara activității economice nu intră în această listă.
Persoanele cu regim mixt nu deduc integral taxa pentru achizițiile folosite atât pentru operațiuni cu drept de deducere, cât și pentru operațiuni fără drept de deducere. Pentru acestea se aplică pro-rata.
Limita specială: vehiculele
Art. 298 alin. (1) limitează la 50% deducerea taxei pentru cumpărarea, achiziția intracomunitară, importul, închirierea sau leasingul vehiculelor rutiere motorizate. Aceeași limită se aplică și cheltuielilor legate de vehicule (combustibil, reparații), „în cazul în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice”. Limita nu se aplică vehiculelor de peste 3.500 kg sau cu mai mult de 9 scaune (alin. (2)). Nu se aplică nici categoriilor de la alin. (3): servicii de urgență, pază, curierat, agenți de vânzări, transport de persoane cu plată, școli de șoferi, închiriere, vehicule-marfă.
Condiția de formă
Chiar și pentru o achiziție cu destinație corectă, deducerea cere o factură emisă conform art. 319 (art. 299 alin. (1) lit. a)).
Cum corectezi
Instrucțiunile D300 din OPANAF 174/2026 interzic deconturile rectificative pentru corectarea datelor din deconturile anterioare. Rândul 33 este destinat sumelor „rezultate din corectarea taxei deduse, conform art. 297 şi 298”, respectiv art. 298 și 300 pentru regimul mixt. Taxa dedusă greșit se înscrie cu minus la rândul 33 în decontul perioadei în care faci corecția.
În contabilitate stornezi 4426 și treci taxa nedeductibilă în costul achiziției. OMFP 1802/2014, pct. 8 pct. 6, include în costul de achiziție taxele, „cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale”. Excepție face pro-rata, unde taxa devenită nedeductibilă se trece pe contul 635.
Exemplu
Un SRL cumpără în leasing un autoturism folosit și de administrator în weekend. Rata lunară este 3.000 lei + TVA 630 lei, iar combustibilul este 1.000 lei + TVA 210 lei. Timp de trei luni s-a dedus integral TVA (2.520 lei). Deductibil era doar 50% (1.260 lei). În decontul lunii curente înscrii −1.260 lei la rândul 33. În contabilitate treci suma pe cheltuiala aferentă.
Semnale că ai dedus ce nu trebuia
- facturi de autoturism sau combustibil deduse 100%, fără documente care să arate utilizarea exclusivă în activitatea economică;
- achiziții pentru activități scutite (închiriere de locuințe, servicii medicale etc.) cu TVA dedusă;
- bunuri sau servicii fără legătură cu activitatea firmei.
De reținut
- Deducerea urmează destinația achiziției (Codul fiscal art. 297 alin. (4)).
- Vehiculele folosite și în scop personal: deducere 50% (art. 298 alin. (1)), cu excepțiile de la alin. (2)-(3).
- Corecția se face în rândul 33 al decontului curent, fără D300 rectificativ (OPANAF 174/2026).
- TVA nedeductibilă intră în costul achiziției (OMFP 1802/2014, pct. 8 pct. 6), iar cea devenită nedeductibilă prin pro-rata merge pe 635.