Grupul fiscal unic în scopuri de TVA: ce condiții trebuie îndeplinite și cum se depune cererea?
Firmele din același grup pot opta să fie tratate, la TVA, ca o singură persoană impozabilă: fiecare membru își întocmește decontul, dar plata sau rambursarea se face o singură dată, de reprezentant, pe baza unui decont consolidat. Condițiile sunt cumulative, iar grupul nu funcționează de la sine: se aprobă prin decizie a organului fiscal, la cererea tuturor membrilor.
Odată aprobat grupul, membrii (alții decât reprezentantul) nu mai plătesc și nu mai cer rambursare pe decontul propriu.
Temeiul legal
„În condițiile și în limitele prevăzute în normele metodologice, este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite în România care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt în relații strânse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar și economic." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 269 alin. (9) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„grupul de persoane impozabile stabilite în România, independente din punct de vedere juridic și aflate în strânsă legătură din punct de vedere financiar, economic și organizatoric, poate opta să fie tratat drept grup fiscal unic, cu următoarele condiții cumulative: a) o persoană impozabilă nu poate face parte decât dintr-un singur grup fiscal; [...] b) opțiunea trebuie să se refere la o perioadă de cel puțin 2 ani; [...] c) toate persoanele impozabile din grup trebuie să aplice aceeași perioadă fiscală." — Normele metodologice (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 5 alin. (1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt) „Grupul fiscal se poate constitui din minimum două persoane impozabile." — HG 1/2016, Titlul VII, pct. 5 alin. (3) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt) „Se consideră [...] în strânsă legătură din punct de vedere financiar, economic și organizatoric persoanele impozabile al căror capital este deținut direct sau indirect în proporție de mai mult de 50% de către aceeași asociați." — HG 1/2016, Titlul VII, pct. 5 alin. (5) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt) „În vederea implementării grupului fiscal se depune la organul fiscal competent prevăzut la alin. (4) o cerere semnată de către reprezentanții legali ai tuturor membrilor grupului, care să cuprindă următoarele: a) numele, adresa, obiectul de activitate și codul de înregistrare în scopuri de TVA al fiecărui membru; [...] b) dovada că membrii sunt în strânsă legătură conform alin. (5) ; [...] c) numele membrului numit reprezentant." — HG 1/2016, Titlul VII, pct. 5 alin. (6) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Condițiile, pe scurt:
- Membri: cel puțin două persoane impozabile stabilite în România, independente juridic. O firmă poate fi membră într-un singur grup.
- Legătura: capitalul fiecărui membru este deținut, direct sau indirect, în proporție de mai mult de 50% de aceiași asociați. Dovada se face cu certificatul constatator de la registrul comerțului și/sau cu alte documente justificative (pct. 5 alin. (5)).
- Durata: opțiunea se face pentru cel puțin 2 ani. Norma precizează că durata privește grupul, nu fiecare membru (pct. 5 alin. (2)).
- Aceeași perioadă fiscală de TVA pentru toți membrii (lunară sau trimestrială).
Cum se depune și ce urmează:
- Cererea se depune la organul fiscal central desemnat pentru administrarea membrilor grupului (pct. 5 alin. (4)). O semnează reprezentanții legali ai tuturor membrilor. Conține datele fiecărui membru, dovada legăturii și numele reprezentantului.
- Organul fiscal emite o decizie de aprobare sau de respingere în 60 de zile de la primirea documentației complete (pct. 5 alin. (7)).
- Grupul funcționează din prima zi a lunii următoare comunicării deciziei, dacă membrii au perioadă fiscală lunară. Altfel, din prima zi a perioadei fiscale următoare (pct. 5 alin. (8)).
- Ieșirea unui membru, intrarea unui membru nou, schimbarea reprezentantului sau încetarea opțiunii se notifică cu cel puțin 30 de zile înainte de eveniment. Neîndeplinirea condițiilor se notifică în 15 zile de la producerea ei (pct. 5 alin. (9)).
Ce se greșește în practică
- Se confundă cu grupul fiscal la impozitul pe profit, care are alt prag de deținere și alte reguli. La TVA pragul din norme este „mai mult de 50%", deținut de aceiași asociați.
- Se depune cererea doar de societatea-mamă. Norma cere semnătura reprezentanților legali ai tuturor membrilor.
- Se uită condiția perioadei fiscale comune: un membru cu decont lunar și altul cu decont trimestrial nu pot forma grupul în forma aceasta.
- După aprobare, membrul continuă să plătească TVA pe decontul propriu. Norma spune că membrul, altul decât reprezentantul, își trimite decontul reprezentantului și nu plătește taxa (pct. 5 alin. (13)).
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează și validează decontul D300 pentru fiecare firmă, pe validatorul oficial ANAF, din facturile perioadei. Aplicația nu are o evidență a membrilor unui grup fiscal unic de TVA și nu întocmește decontul consolidat al reprezentantului. Verificarea condițiilor, cererea către organul fiscal și consolidarea rămân în sarcina contabilului.