Poate un holding să aplice regimul micro?
Da. O societate al cărei rol principal este să dețină participații în alte firme nu apare printre excluderile de la art. 47 alin. (3) din Codul fiscal. Structura de grup schimbă însă trei verificări: plafonul se calculează pe grup, doar o singură firmă din grup poate fi micro, iar veniturile specifice unui holding au reguli proprii în baza impozabilă.
1. Plafonul include cifra de afaceri a filialelor
Codul fiscal art. 47 alin. (1^1) lit. a), în forma dată de OUG 8/2026, leagă holdingul de fiecare firmă la care deține direct și/sau indirect peste 25% din titluri sau drepturi de vot. Legătura există și atunci când holdingul are dreptul să numească administratorul. În aceste cazuri, holdingul verifică plafonul de 100.000 euro pe veniturile proprii cumulate cu cifra de afaceri a filialelor. În cursul anului, verificarea se face potrivit art. 52 alin. (5^1).
Chiar dacă holdingul nu are nicio vânzare proprie, o filială cu cifră de afaceri de 120.000 euro îl scoate din regimul micro.
2. O singură microîntreprindere în grup
Codul fiscal art. 47 alin. (1) lit. h) cere ca microîntreprinderea să fie „singura persoană juridică stabilită de către asociați/acționari să aplice prevederile prezentului titlu”. Condiția privește asociații care dețin, direct sau indirect, peste 25%. Potrivit alin. (4), aceștia aleg o singură firmă până la 31 martie a anului următor. Firmele care nu au fost alese intră la impozit pe profit.
Asociatul care controlează holdingul deține indirect și filialele. De aceea, holdingul și filialele sale nu pot fi toate microîntreprinderi.
3. Ce intră în baza impozabilă a holdingului
- Dividendele primite de la o persoană juridică română se scad din bază (art. 53 alin. (1) lit. n)).
- Dividendele primite de la o filială dintr-un alt stat membru UE se scad dacă sunt îndeplinite condițiile art. 24 (art. 53 alin. (1) lit. o)).
- Venitul din vânzarea participațiilor nu apare în lista de la art. 53 alin. (1). Prin urmare, intră în bază la valoarea sa, fără să se scadă costul de achiziție al participației.
Pentru plafon contează doar cifra de afaceri (art. 54 alin. (1)). Potrivit OMFP 1802/2014, cifra de afaceri netă corespunde grupei 70. Dividendele se înregistrează în grupa 76 „Venituri financiare”. Pentru o filială afiliată, contul este 7611 „Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate”.
4. Condiția de salariat
Un holding fără personal nu îndeplinește condiția de la art. 47 alin. (1) lit. g). Codul fiscal art. 51 alin. (4) lit. b) acceptă și un contract de administrare sau de mandat, dacă remunerația este cel puțin egală cu salariul de bază minim brut pe țară.
Exemplu numeric
Holdingul H deține 60% din filiala F și are un administrator cu contract de mandat remunerat la nivelul salariului minim. Asociații au ales H drept singura microîntreprindere a grupului. Cifra de afaceri a lui F este de 70.000 euro, iar H nu are vânzări proprii, deci plafonul cumulat este respectat. H încasează:
- dividende de la F: 300.000 lei;
- 200.000 lei din vânzarea unei participații.
Baza impozabilă este 300.000 + 200.000 − 300.000 = 200.000 lei. Impozitul este de 1% × 200.000 = 2.000 lei (art. 51 alin. (1)).
De reținut
- Un holding poate aplica regimul micro, pentru că nu este exclus prin art. 47 alin. (3).
- Plafonul de 100.000 euro include cifra de afaceri a filialelor deținute peste 25%.
- Grupul poate avea o singură microîntreprindere (art. 47 alin. (1) lit. h) și alin. (4)).
- Dividendele primite nu intră în baza impozabilă. Veniturile din vânzarea participațiilor intră.
- Condiția de salariat se aplică și holdingului.