Impozit micro pe venituri din dividende: nu se cumulează
O microîntreprindere care încasează dividende de la o altă firmă (de exemplu, o filială sau o participație) se întreabă dacă acele sume se adaugă la baza pe care se calculează impozitul micro (1%). Răspunsul e explicit negativ, tocmai ca dividendul să nu fie impozitat de două ori.
Temeiul legal
„(1) Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad: [...] n) dividendele primite de la o persoană juridică română." — Codul fiscal, art. 53 alin. (1) lit. n) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„o) dividendele primite de la o filială a microîntreprinderii, persoană juridică situată într-un alt stat membru al Uniunii Europene, în măsura în care atât microîntreprinderea, cât și filiala îndeplinesc condițiile prevăzute la art. 24; dispozițiile prezentei litere prevalează față de cele ale lit. m)." — Codul fiscal, art. 53 alin. (1) lit. o) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă:
- Dividendele primite de la o persoană juridică română se scad explicit din baza impozabilă a microîntreprinderii (art. 53 alin. (1) lit. n)) — nu se cumulează, adică nu măresc suma pe care se aplică impozitul micro (cota unică de 1%, potrivit art. 51 alin. (1) Cod fiscal, modificat prin OUG 89/2025, aplicabilă de la 1 ianuarie 2026).
- Motivul e evitarea dublei impozitări: dividendul respectiv a fost deja impozitat o dată, la sursă, prin reținerea de 16% aplicată de firma plătitoare la distribuire (conform art. 97 Cod fiscal) — a-l include și în baza microîntreprinderii beneficiare ar însemna impozitare dublă a aceleiași sume.
- Regula se extinde și la dividendele primite de la o filială dintr-un alt stat membru UE (lit. o)), dacă sunt îndeplinite condițiile de la art. 24 Cod fiscal (participație minimă, durată de deținere) — cu prevalență explicită față de excluderea generală pentru statele cu convenție de evitare a dublei impuneri (lit. m)).
- Excluderea privește doar dividendele primite, ca venit al microîntreprinderii — nu are legătură cu impozitul pe care aceeași firmă îl reține atunci când plătește dividende propriilor asociați (acela e un impozit distinct, reținut la sursă conform art. 97, raportat prin D205).
Ce se greșește în practică
- Se include suma dividendului încasat în cifra de afaceri/veniturile totale folosite ca bază pentru impozitul micro, ignorând excluderea explicită de la art. 53 alin. (1) lit. n).
- Se confundă impozitul micro (calculat pe veniturile firmei) cu impozitul pe dividende reținut la sursă (calculat separat, la distribuirea de dividende către asociați) — sunt două impozite diferite, pe fluxuri diferite de bani.
- Se aplică excluderea și pentru dividende primite de la firme din afara UE fără convenție de evitare a dublei impuneri, deși legea condiționează scutirea de proveniența română (lit. n)) sau de calitatea de filială UE care îndeplinește art. 24 (lit. o)).
Ce face iConta.eu
Acest ghid tratează o regulă de determinare a bazei impozabile a microîntreprinderii, nu o funcționalitate proprie a iConta.eu — aplicația nu calculează automat impozitul pe veniturile microîntreprinderilor și nu aplică excluderile de la art. 53 Cod fiscal. iConta.eu are, separat, un generator pentru declarația D205, care calculează impozitul reținut la sursă pe dividendele plătite de firmă asociaților persoane fizice (cota din art. 97 Cod fiscal) — o funcționalitate distinctă de tratamentul fiscal al dividendelor primite, discutat în acest ghid.