Cum calculez impozitul pe profit în perioada de lichidare?
Perioada de lichidare are un regim special la impozitul pe profit, diferit atât ca durată, cât și ca termen de declarare față de exercițiul fiscal obișnuit. Confundarea celor două reguli este o sursă frecventă de erori la firmele care se dizolvă cu lichidare.
Temeiul legal
Cod fiscal 227/2015, art.16 alin.(4) lit.b): "în cazul dizolvării urmate de lichidarea contribuabilului, [perioada impozabilă se încheie] la data încheierii operațiunilor de lichidare, dar nu mai târziu de data depunerii situațiilor financiare la organul fiscal competent;"
Cod fiscal 227/2015, art.16 alin.(6): "Prin excepție de la prevederile alin. (1) și (5), în cazul contribuabililor care se dizolvă cu lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării și data închiderii procedurii de lichidare se consideră un singur an fiscal."
Cod fiscal 227/2015, art.41 alin.(16)-(17): "(16) Persoanele juridice care se dizolvă cu lichidare, potrivit legii, au obligația să depună declarația anuală de impozit pe profit pentru perioada prevăzută la art. 16 alin. (6) și să plătească impozitul pe profit aferent până la data depunerii situațiilor financiare la organul fiscal competent. (17) Persoanele juridice care, în cursul anului fiscal, se dizolvă fără lichidare au obligația să depună declarația anuală de impozit pe profit și să plătească impozitul până la închiderea perioadei impozabile."
Un singur an fiscal, cu termen legat de situațiile financiare
Dacă lichidarea se întinde pe mai mulți ani calendaristici, legea nu cere o declarație de impozit pe profit pentru fiecare an calendaristic în parte — perioada dintre prima zi a anului fiscal următor deschiderii lichidării și data închiderii ei se consideră un singur an fiscal (art.16 alin.6).
Declarația anuală de impozit pe profit pentru această perioadă specială și plata impozitului aferent nu urmează termenul obișnuit de 25 martie — se fac până la data depunerii situațiilor financiare de lichidare la organul fiscal competent (art.41 alin.16). Situația e diferită dacă firma se dizolvă fără lichidare (de exemplu prin fuziune): atunci declarația și plata se fac până la închiderea perioadei impozabile (art.41 alin.17) — un termen legat de altă dată.
Ce se greșește în practică
- Se depune declarația anuală de impozit pe profit la termenul normal de 25 martie, ignorând regula specială legată de data depunerii situațiilor financiare de lichidare.
- Se calculează impozitul pe profit an calendaristic cu an calendaristic, în loc de perioada fiscală unică prevăzută de art.16 alin.(6), atunci când lichidarea se întinde pe mai mulți ani.
- Se confundă termenul pentru dizolvare CU lichidare (până la depunerea situațiilor financiare) cu cel pentru dizolvare FĂRĂ lichidare (până la închiderea perioadei impozabile) — sunt situații și termene diferite.
Ce face iConta.eu
Modulul aplicației pentru declarația anuală de impozit pe profit nu conține nicio adaptare pentru dizolvare sau lichidare — verificat exhaustiv, nu apare nicio mențiune a acestor termeni. Aplicația nu tratează nici perioada fiscală specială de lichidare (art.16 alin.6), nici termenul special de declarare și plată legat de data depunerii situațiilor financiare (art.41 alin.16). Un tipar similar apare și la declarația de sponsorizări din aplicație, care respinge explicit exercițiul financiar legat de dizolvare — consecvent cu faptul că exercițiul financiar de lichidare nu este tratat de motoarele de declarații ale aplicației. Calculul și depunerea declarației de impozit pe profit pentru perioada și termenul speciale de lichidare rămân în sarcina contabilului, în afara automatizărilor curente.