Impozite la închiderea firmei: ce mai datorez
„Ce mai datorez" la închiderea firmei nu e o singură sumă, ci mai multe obligații fiscale distincte, cu reguli și termene diferite — unele bine acoperite de lege, altele cu zone neclare pe care nu le poți rezolva doar citind acest ghid.
Temeiul legal
„Venitul impozabil obținut din lichidarea unei persoane juridice de către acționari/asociați persoane fizice [...] se impun cu o cotă de 10%, impozitul fiind final. [...] Impozitul calculat și reținut la sursă [...] se plătește până la data depunerii situației financiare finale la oficiul registrului comerțului [...]." — Codul fiscal, art. 97 alin. (5)
„În cazul contribuabililor care se dizolvă cu lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a anului următor celui în care a început operațiunea de lichidare și data închiderii procedurii de lichidare se consideră un an în ceea ce privește recuperarea pierderii fiscale [...]." — Codul fiscal, art. 31 alin. (6)
Trei categorii de obligații se suprapun la închiderea unei firme:
- Impozitul pe profit al firmei, regularizat pentru ultimul exercițiu de activitate — o obligație curentă a firmei, separată de impozitul pe câștigul asociaților, calculată prin declarația anuală de impozit pe profit, nu prin operațiunile de lichidare propriu-zise.
- Impozitul pe câștigul din lichidare, reținut la sursă de firmă din sumele distribuite asociaților peste capitalul social restituit — 10% potrivit textului citit verbatim din art. 97 alin. (5), plătibil până la depunerea situației financiare finale la registrul comerțului. (Există o discrepanță reală față de cota de 16% aplicată azi dividendelor — vezi ghidul dedicat acestei diferențe.)
- Pierderea fiscală nerecuperată, dacă firma are una la momentul lichidării. Art. 31 alin. (6) „îngheață" perioada de lichidare la un singur an fiscal, pentru calculul termenului de recuperare (5 sau 7 ani, după caz). Legea prevede explicit transferul pierderii fiscale nerecuperate doar în caz de fuziune sau divizare (unde există un succesor legal) — pentru o simplă dizolvare cu lichidare, fără succesor, textul nu spune explicit ce se întâmplă cu soldul nerecuperat la închidere. Concluzia că „pierderea nerecuperată se pierde definitiv la radiere" e o interpretare cu temei indirect (absența unui mecanism de transfer pentru acest caz), nu un text explicit — de tratat ca atare, nu ca certitudine legală.
Ce se greșește în practică
- Se ia în calcul doar impozitul pe câștigul din lichidare, omițându-se regularizarea impozitului pe profit al ultimului exercițiu de activitate.
- Se presupune că pierderea fiscală nerecuperată se transferă automat cuiva sau se recuperează ulterior, deși nu există succesor legal la o simplă lichidare (fără fuziune/divizare).
- Se plătește impozitul pe câștigul din lichidare fără să se verifice cota corect aplicabilă (10% conform art. 97 alin. 5, nu neapărat 16%, cota de dividende).
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează, prin operația „Partaj către asociați" din ecranul de lichidare, impozitul pe câștigul distribuit asociaților — dar nu calculează ea însăși, prin acest modul, regularizarea impozitului pe profit al ultimului exercițiu (aceasta se face prin modulul separat de declarație anuală de impozit pe profit) și nu are o funcție dedicată pentru tratarea pierderii fiscale nerecuperate la lichidare. Fiecare dintre cele trei obligații de mai sus trebuie urmărită separat — aplicația nu le consolidează într-un singur calcul „cât mai datorez la închidere".