Impozitul pe profit în declarația unică pentru PFA
O PFA nu plătește niciodată impozit pe profit — acest impozit e reglementat de Titlul II din Codul fiscal și se aplică exclusiv persoanelor juridice. O persoană fizică autorizată plătește impozit pe venit, la cota de 10%, prin Declarația Unică (formularul 212).
Temeiul legal
„Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, următoarele persoane, denumite în continuare contribuabili: a) persoanele juridice române, cu excepțiile prevăzute la alin. (2); b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu permanent [...]; [...]." — Legea 227/2015, art. 13 alin. (1), Titlul II (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Venitul net anual din activități independente se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri [...]." — Legea 227/2015, art. 68 alin. (1), Titlul IV (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Cota de impozit este de 10% și se aplică asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activități independente; [...]." — Legea 227/2015, art. 64 alin. (1), Titlul IV (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Diferența e structurală, nu doar terminologică: art. 13 (Titlul II) enumeră cine e „contribuabil" la impozitul pe profit — exclusiv persoane juridice (societăți, sedii permanente ale unor persoane juridice străine etc.). O PFA (persoană fizică autorizată) e persoană fizică, nu persoană juridică, deci nu intră niciodată sub incidența Titlului II. PFA-urile sunt reglementate de Titlul IV — Impozitul pe venit, capitolul „Venituri din activități independente" — unde venitul net (sistem real sau normă de venit) se impozitează cu cota de 10%, raportat anual prin Declarația Unică, alături de contribuțiile sociale (CAS/CASS) datorate, dacă venitul net depășește plafoanele legale.
Ce se greșește în practică
- Se caută în Declarația Unică o secțiune de „impozit pe profit" pentru PFA — nu există, pentru că formularul 212 raportează impozitul pe venit (10%), nu impozitul pe profit (16%), care e specific persoanelor juridice.
- Se calculează venitul net al PFA folosind regulile de deductibilitate de la impozitul pe profit (art. 25 și urm., Titlul II), deși PFA-urile în sistem real au propriile reguli de la art. 68, Titlul IV.
- Se confundă „profitul" contabil al unei PFA (diferență venituri-cheltuieli, folosită colocvial) cu noțiunea legală de „impozit pe profit", care se aplică doar persoanelor juridice, indiferent de asemănarea calculului aritmetic.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează declarația D212 (Declarația Unică) din datele persoanei fizice: venitul din registrul de încasări și plăți al PFA și veniturile introduse în formular pentru fiecare capitol al venitului realizat; contribuțiile sociale și impozitul le calculează aplicația. Capitolul II (venitul estimat pentru anul curent) nu se completează încă din aplicație. Structura D212 folosită e cea validată direct pe validatorul oficial ANAF, pentru anul de raportare curent. Pentru PFA-urile care aplică norma de venit, aplicația are un registru de evidență fiscală dedicat (modul „norma de venit"), care completează doar partea de venituri, fără cheltuieli — conform regulii legale pentru acest regim. Aplicația nu calculează și nu raportează niciodată „impozit pe profit" pentru o PFA, exact pentru că legea nu prevede o astfel de obligație.