Impozitul pe profit la firmele care primesc aporturi
Când o firmă primește un aport la capitalul social — fie la constituire, fie printr-o majorare ulterioară — suma nu apare niciodată ca venit în contul de profit și pierdere. Ea se înregistrează direct în capitalul propriu. Iar acest detaliu contabil aparent tehnic are o consecință fiscală directă: aportul nu poate genera impozit pe profit, pentru că mecanismul de calcul al rezultatului fiscal pornește tocmai de la veniturile și cheltuielile contabile.
Temeiul legal
„(1) Rezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile și cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile și deducerile fiscale și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. [...] Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscală." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 19 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din acest mecanism pentru aporturile la capitalul social:
- Rezultatul fiscal pornește de la veniturile și cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile — iar un aport la capitalul social (în numerar sau în natură) se înregistrează direct în conturile de capital propriu (ex. 1011/1012), niciodată printr-un cont de venituri. Neavând corespondent în veniturile contabile, aportul nu poate intra în calculul rezultatului fiscal și, deci, nu generează impozit pe profit.
- Situația e simetrică la retragerea aportului: legea prevede expres că sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi, cu ocazia reducerii capitalului social, sunt venituri neimpozabile pentru cel care le primește.
- Diferit e cazul distribuirilor care depășesc aportul inițial (de exemplu, la lichidarea unei persoane juridice) — acolo apare un venit impozabil, dar el privește excedentul peste valoarea aportului, nu aportul propriu-zis.
Ce se greșește în practică
- Se tratează majorarea de capital social prin aport în natură (de exemplu, un echipament adus de asociat) ca pe o operațiune care trebuie „trecută prin venituri" pentru justificare fiscală, deși ea aparține exclusiv circuitului de capital propriu.
- Se confundă impozitarea aportului cu impozitarea distribuirilor ulterioare (dividende, sume din lichidare) care depășesc valoarea aportului — doar acestea din urmă generează venit impozabil, la nivelul asociatului, nu la nivelul firmei care a primit aportul.
- Se omite evaluarea corectă a aportului în natură (valoarea de aport, stabilită potrivit normelor metodologice), ceea ce afectă ulterior calculul amortizării fiscale sau al profitului la o eventuală înstrăinare a bunului adus ca aport.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are un modul dedicat operațiunilor de capital social (constituire, majorare, reducere prin restituire de aporturi). Aportul se înregistrează ca notă de contabilitate manuală, pe conturile de capital propriu corespunzătoare; aplicația nu validează automat că suma a fost corect exclusă din calculul rezultatului fiscal — aceasta rezultă implicit din faptul că nota nu trece prin conturile de venituri urmărite la calculul D101.