SA și impozitul pe profit: particularități de declarare
Contrar așteptării că o societate pe acțiuni ar avea un regim fiscal special la impozitul pe profit, Codul fiscal nu face nicio distincție, în privința contribuabililor obligați la plata acestui impozit sau a modului de declarare, între SA, SRL sau alte forme de persoană juridică română. Diferențele reale dintre SA și SRL sunt de guvernanță corporativă (Legea 31/1990), nu de fiscalitate a profitului.
Temeiul legal
„Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, următoarele persoane, denumite în continuare contribuabili: a) persoanele juridice române, cu excepțiile prevăzute la alin. (2)[.]" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 13 alin. (1) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„[Societatea-mamă] este constituită ca o «societate pe acțiuni», «societate în comandită pe acțiuni», «societate cu răspundere limitată», «societate în nume colectiv», «societate în comandită simplă» sau are forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidența legislației române[.]" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 24 alin. (1) lit. a) pct. 1 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
- Categoria de contribuabili obligați la impozitul pe profit e definită la art. 13 alin. (1) lit. a) prin sintagma generică „persoanele juridice române" — Codul fiscal nu introduce, la nivelul acestui articol sau al Titlului II în ansamblu, o subcategorie separată pentru societățile pe acțiuni.
- Codul fiscal folosește, de altfel, explicit formula „societate pe acțiuni, societate în comandită pe acțiuni, societate cu răspundere limitată [...] sau are forma de organizare a unei alte persoane juridice" (art. 24 alin. 1 lit. a pct. 1) atunci când enumeră formele juridice, punându-le pe toate pe același plan fiscal.
- Practic, o SA depune aceleași declarații (declarația anuală privind impozitul pe profit) la aceleași termene ca orice altă persoană juridică română plătitoare de impozit pe profit, calculând rezultatul fiscal după aceleași reguli de la art. 25 și următoarele.
- Diferența reală dintre SA și SRL nu ține de impozitul pe profit, ci de obligațiile corporative — de exemplu, o SA ale cărei situații financiare fac obiectul auditării obligatorii trebuie să aibă cel puțin 3 administratori (Legea 31/1990, art. 137 alin. 2), dar aceasta e o regulă de guvernanță, fără efect asupra modului de calcul sau declarare a impozitului pe profit.
Ce se greșește în practică
- Se caută reguli speciale de declarare a impozitului pe profit pentru SA, presupunând că forma juridică mai complexă (acționariat, consiliu de administrație) ar atrage și un regim fiscal distinct — nu există, în Codul fiscal, o asemenea distincție.
- Se confundă obligațiile de audit financiar sau de guvernanță corporativă (specifice, uneori, SA) cu obligațiile fiscale de declarare a profitului, care rămân identice indiferent de forma juridică.
- Se presupune că o SA ar avea automat statut de „contribuabil mare" — încadrarea pe categorii de contribuabili (mic/mijlociu/mare) ține de criterii economice (cifră de afaceri, active etc.), nu de forma juridică.
- Se tratează diferit termenele de depunere a declarației de impozit pe profit pentru SA față de SRL, deși legea nu prevede o asemenea diferențiere.
Ce face iConta.eu
Modulul de generare a declarației de impozit pe profit din iConta.eu tratează toate persoanele juridice la fel, fără o ramură separată de calcul pentru societăți pe acțiuni — nu am găsit în cod nicio distincție de tratament între SA și SRL în motorul care produce declarația D101, ceea ce e conform cu faptul că Legea 227/2015 nu face nicio distincție la acest capitol.