Impozitul pe profit de restituit din regularizarea anuală: de la ce dată se compensează?
Impozitul pe profit de restituit care rezultă din regularizarea anuală devine exigibil, deci compensabil, la data prevăzută de lege pentru depunerea declarației anuale de impozit pe profit. Contează termenul legal, nu ziua în care firma depune efectiv declarația. Suma care se poate compensa sau restitui este doar cea rămasă după regularizarea impozitului anual cu plățile anticipate neachitate.
Data contează pentru ambele părți ale compensării. Dacă firma are restanțe la alte impozite, de la această dată ele se pot stinge cu suma de restituit, iar accesoriile lor se opresc. Până atunci, suma de restituit nu poate fi opusă datoriilor, chiar dacă firma a depus D101 mai devreme.
Temeiul legal
„h) la data nașterii dreptului la restituire pentru sumele de restituit potrivit art. 168 , astfel: [...] 2. la data prevăzută de lege pentru depunerea declarației anuale de impozit pe profit, în cazul impozitului pe profit de restituit rezultat din regularizarea anuală, potrivit legii. Restituirea se face în limita sumei rămase după regularizarea impozitului anual cu plățile anticipate neachitate;" — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 167 alin. (5) lit. h) pct. 2 (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Contribuabilii au obligația să depună o declarație anuală privind impozitul pe profit până la data de 25 iunie inclusiv a anului următor" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 42 alin. (1), în forma dată de OUG 8/2026, aplicabilă începând cu anul fiscal 2026 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din text:
- Data de referință este termenul legal. Pentru anul fiscal 2026, declarația anuală se depune până la 25 iunie 2027 (art. 42 alin. (1) din Codul fiscal, în forma dată de OUG 8/2026). Firmele care se dizolvă au termene proprii (art. 41 alin. (16)-(17) din Codul fiscal). La această dată suma de restituit devine exigibilă. Depunerea mai devreme nu mută data.
- Anul fiscal modificat. Firmele cu an fiscal diferit de anul calendaristic depun declarația până la 25 a celei de-a șasea luni de la închiderea anului fiscal modificat (art. 42 alin. (2)). Data de exigibilitate se raportează la acel termen.
- Limita: plățile anticipate neachitate. Dacă firma nu a plătit integral plățile anticipate din cursul anului, regularizarea anuală se face întâi cu ele. Se restituie numai ce rămâne după această operațiune.
- Compensarea operează de drept. Ca regulă, compensarea operează la data la care creanțele există deodată, fiind certe, lichide și exigibile (art. 167 alin. (4)). Se constată de organul fiscal, la cerere sau din oficiu (art. 167 alin. (7)). Decizia se comunică în 7 zile de la efectuarea operațiunii (art. 167 alin. (8)).
- Ordinea. Suma se compensează întâi cu obligațiile datorate aceluiași buget, apoi, din diferență, cu obligațiile altor bugete, proporțional (art. 167 alin. (2)).
Comparativ, pentru o sumă plătită în plus din eroare, dreptul la restituire se naște la data plății (art. 167 alin. (5) lit. h) pct. 1). Regula specială pentru regularizarea anuală o înlocuiește pe aceasta.
Pentru anul fiscal 2025, SC Exemplu SRL a avut de plătit pe parcursul anului plăți anticipate trimestriale de 4 × 15.000 = 60.000 lei. A achitat doar 50.000 lei: o plată de 10.000 lei a rămas neachitată. Impozitul anual pe profit, din D101 depusă pe 16 martie 2026, este de 38.000 lei.
- Regularizarea cu plățile anticipate: impozitul anual de 38.000 lei se compară cu plățile anticipate de 60.000 lei. Rezultă 22.000 lei în favoarea firmei.
- Limita legală: plata anticipată neachitată, de 10.000 lei, nu poate fi restituită, pentru că nu a fost plătită. Rămân de restituit 22.000 − 10.000 = 12.000 lei. Altfel spus, plățile efective de 50.000 lei minus impozitul de 38.000 lei.
- Data de exigibilitate: termenul legal de depunere a declarației anuale pentru anul 2025, nu 16 martie 2026, ziua depunerii efective.
Dacă firma are o restanță de 5.000 lei la TVA, aceasta se poate stinge prin compensare cu data termenului legal. Restul, de 7.000 lei (12.000 − 5.000), se restituie. Pentru anul fiscal 2026, același calcul ar avea ca dată de exigibilitate 25 iunie 2027.
Ce se greșește în practică
- Contabilul consideră că suma de restituit se compensează de la data depunerii D101, când aceasta este depusă devreme, și calculează greșit accesoriile la restanțele compensate.
- Se cere restituirea întregii diferențe dintre plățile anticipate datorate și impozitul anual, fără scăderea plăților anticipate neachitate.
- Pentru firmele cu an fiscal modificat se aplică termenul de 25 iunie, deși termenul lor se calculează de la închiderea anului fiscal modificat.
- Se confundă regula specială a regularizării anuale cu regula sumelor plătite în plus din eroare, care devin exigibile la data plății.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează în D101 impozitul pe profit anual din balanță, inclusiv comparația cu impozitul minim pe cifra de afaceri, precum și diferența de plată sau de recuperat care rezultă din declarație. Calendarul de obligații afișează termenul D101 de 25 iunie al anului următor. Aplicația nu depune cereri de compensare sau de restituire și nu urmărește deciziile de compensare emise de ANAF. Data de exigibilitate și sumele compensate se iau din decizia ANAF.