Împrumut de la asociat: dobândă și tratament fiscal
Când un asociat lasă bani la dispoziția firmei — de exemplu pentru a acoperi un gol temporar de trezorerie — operațiunea e un împrumut, nu un aport de capital și nu un venit al firmei. Poate fi cu dobândă sau fără, iar tratamentul fiscal diferă exact pe acest punct.
Temeiul legal
OMFP 1802/2014, pct. 349: „Sumele depuse sau lăsate temporar de către acționari/asociați la dispoziția entității, precum și dobânzile aferente [...] se înregistrează în contabilitate în conturi distincte (contul 4551 «Acționari/asociați - conturi curente», respectiv contul 4558 «Acționari/asociați - dobânzi la conturi curente»)."
Codul fiscal, art. 64 alin. (1) lit. d): „Cota de impozit este de 10% și se aplică asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse [...] din: [...] d) investiții."
Codul fiscal, art. 91 lit. b): „Veniturile din investiții cuprind: [...] b) venituri din dobânzi."
Legea nu obligă asociatul să perceapă dobândă pentru banii lăsați firmei — poate fi un împrumut gratuit. Dacă se stabilește totuși o dobândă, aceasta e un venit impozabil al asociatului persoană fizică, iar firma, ca plătitor, reține impozitul la sursă înainte de a plăti suma netă.
Atenție la temei: dobânda la împrumutul asociat-persoană fizică se impozitează prin art. 64 + art. 91 din Codul fiscal (venituri din investiții, cotă 10%) — nu prin art. 97^1, care privește o situație complet diferită (dobânzi din obligațiuni emise pe piețe de capital externe). Citarea greșită a art. 97^1 pentru acest caz e o confuzie de evitat.
De la 18 decembrie 2025, Legea 31/1990 art. 67 alin. (2^3) (introdus prin Legea 239/2025) interzice acordarea de împrumuturi către asociați cât timp firma distribuie dividende trimestrial și nu a regularizat diferențele rezultate din acele distribuiri. Regula e formulată pentru împrumuturi acordate DE firmă asociaților, dar merită verificată și în sens invers dacă firma are dividende interimare nerregularizate în același interval — e un aspect de conformitate pe care contabilul trebuie să-l verifice manual, nu doar o formalitate de înregistrare contabilă.
Ce se greșește în practică
- Se citează greșit temeiul dobânzii (art. 97^1 CF în loc de art. 64 + art. 91), din confuzie cu regimul dobânzilor la obligațiuni.
- Se omite reținerea impozitului de 10% pe dobândă atunci când suma netă se plătește direct asociatului, fără linia separată de impozit.
- Se ignoră restricția nouă din 2026 privind acordarea de împrumuturi când firma are dividende interimare nerregularizate.
Ce face iConta.eu
Motorul de decontări asociați din iConta.eu generează nota de primire a împrumutului (contul curent al asociatului se creditează cu suma primită în bancă) și, separat, la restituire, notele pentru suma restituită, dobânda datorată și impozitul de 10% reținut din dobândă, calculate automat pe baza sumei și a cotei introduse. Simplificare de reținut: aplicația înregistrează dobânda tot pe contul 4551 (contul curent al asociatului), nu separat pe 4558 cum recomandă nomenclatorul OMFP — util de știut dacă verifici balanța pe conturi analitice.
Aplicația nu verifică automat restricția legală din art. 67 alin. (2^3) privind interdicția de a acorda împrumuturi în timp ce există dividende interimare nerregularizate — e o regulă de conformitate pe care contabilul trebuie să o urmărească separat, nu o validare automată în ecran.