Ce fac dacă am înregistrat o achiziție direct pe cheltuială în loc de stoc?
Mai întâi verifici metoda de evidență a stocurilor. Dacă firma aplică inventarul intermitent, înregistrarea intrărilor direct pe cheltuieli este chiar metoda prevăzută de lege. Dacă firma aplică inventarul permanent, achiziția trecută direct pe 6xx este o eroare contabilă. O corectezi la data la care o constați, prin stornare.
Este sau nu o eroare?
OMFP 1802/2014, pct. 289-291, permite două metode:
- inventarul permanent: toate intrările și ieșirile se înregistrează pe conturile de stocuri. Stocul se cunoaște în orice moment, cantitativ și valoric;
- inventarul intermitent: intrările de stocuri „nu se înregistrează prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli”. Ieșirile se stabilesc la sfârșitul perioadei, pe baza inventarierii (pct. 291 alin. (3)-(4)). Metoda nu se folosește în comerțul cu amănuntul care aplică metoda global-valorică (pct. 291 alin. (5)).
Metoda aplicată trebuie să fie cea din politicile contabile ale firmei. Dacă politica spune „inventar permanent”, orice marfă, materie primă sau material consumabil cumpărat intră mai întâi pe conturile 371, 301, 302 sau 303.
Corectarea în anul curent
Corectarea se face la data constatării erorii (OMFP 1802/2014, pct. 65 alin. (2)). Eroarea din exercițiul curent se corectează pe seama contului de profit și pierdere (pct. 67 alin. (1)). Stornarea se face în roșu sau în negru, după politica contabilă (pct. 69).
Exemplu: marfă de 12.000 lei fără TVA, înregistrată în martie pe 607. Ai constatat eroarea în mai, iar din marfă s-au vândut deja bunuri de 4.000 lei.
- se stornează 607 = 401 cu 12.000 lei;
- se înregistrează intrarea: 371 = 401 cu 12.000 lei;
- se înregistrează descărcarea pentru ce s-a vândut: 607 = 371 cu 4.000 lei.
TVA dedusă nu se modifică, pentru că factura furnizorului și decontul rămân aceleași. Se modifică doar clasificarea costului. În urma corecției, stocul are sold de 8.000 lei, iar cheltuiala perioadei scade cu aceeași sumă.
Efectul asupra impozitelor
La firma plătitoare de impozit pe profit, cheltuiala umflată a micșorat profitul impozabil. Dacă eroarea a afectat un trimestru deja declarat, profitul de la acea dată a fost subevaluat. Declarația de impunere se poate corecta prin declarație rectificativă, în termenul de prescripție (Codul de procedură fiscală, art. 105 alin. (1) și (3)). La microîntreprindere, baza de impozitare este formată din venituri, iar reclasificarea unei cheltuieli nu schimbă impozitul.
Eroarea din anul precedent
Dacă situațiile financiare ale anului trecut au fost deja întocmite, eroarea semnificativă se corectează pe seama contului 1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile” (pct. 67 alin. (2)). Situațiile financiare ale anului trecut nu se refac (pct. 68 alin. (1)), dar natura erorii se prezintă în notele explicative (pct. 68 alin. (3)). Erorile nesemnificative pot fi corectate, dacă politica contabilă permite, pe contul de profit și pierdere (pct. 67 alin. (3)).
În practică, marfa nevândută la 31 decembrie ar fi trebuit să apară în stoc. Corecția readuce în stoc doar partea încă existentă, confirmată de inventar.
Pași practici
- Verifici în politicile contabile metoda de evidență a stocurilor.
- Faci un inventar fizic al bunurilor din achiziția greșit înregistrată, ca să afli cât mai există în stoc.
- Stornezi cheltuiala și înregistrezi intrarea în stoc. Apoi descarci ce s-a consumat sau vândut.
- Verifici dacă o declarație de impozit pe profit deja depusă trebuie rectificată.
De reținut
- La inventarul intermitent, trecerea achizițiilor pe cheltuieli nu este o eroare.
- La inventarul permanent, eroarea se corectează la data constatării, prin stornare.
- Eroarea din anul curent se corectează pe profit și pierdere. Eroarea semnificativă din anii precedenți se corectează pe 1174.
- TVA dedusă nu se modifică, pentru că reclasificarea afectează doar contabilitatea și, eventual, impozitul pe profit.