Cum se înregistrează barterul publicitar: TVA și impozit

Barterul publicitar înseamnă că firma primește servicii de reclamă și le plătește cu propriile bunuri sau servicii, nu cu bani. Pentru TVA și impozit nu e o operațiune „fără valoare”. Codul fiscal art. 272 prevede că, într-o operațiune în care o livrare sau o prestare se face în schimbul altei livrări sau prestări, „fiecare persoană impozabilă se consideră că a efectuat o livrare de bunuri și/sau o prestare de servicii cu plată”. Prin urmare, fiecare parte facturează, colectează TVA și înregistrează un venit.

Tratamentul TVA: două operațiuni separate

Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), pct. 9 alin. (1), includ la art. 272 orice livrare sau prestare „a cărei plată se realizează printr-o altă livrare/prestare”. Pct. 9 alin. (2) precizează că fiecare operațiune din schimb este tratată separat, cu cotele și regulile aplicabile fiecăreia.

Consecințe practice: - Baza de impozitare este contrapartida obținută (Codul fiscal art. 286 alin. (1) lit. a)). La barter, contrapartida este valoarea bunurilor sau serviciilor primite în schimb, de regulă valoarea stabilită în contract. - Plata în bani lipsește, dar condiția de „plată” e îndeplinită. Normele, pct. 3 alin. (2) lit. b), arată că legătura dintre operațiune și contrapartidă există și atunci când prețul ia forma unor bunuri sau servicii. - Cota se stabilește separat pentru fiecare operațiune. Serviciul de publicitate are cota standard de 21% (art. 291 alin. (1)). Pentru bunurile date în schimb se aplică cota care li se potrivește, standard sau redusă. - Exigibilitatea intervine la data prestării sau livrării (art. 281 alin. (1) și art. 282 alin. (1)). Factura se emite cel târziu în a 15-a zi a lunii următoare (art. 319 alin. (16)). - Parteneri afiliați: când prețul convenit este mai mic sau mai mare decât valoarea de piață, art. 286 alin. (1) lit. e) impune în anumite situații baza la valoarea de piață, de exemplu dacă una dintre părți nu are drept complet de deducere.

Dacă una dintre părți aplică TVA la încasare, normele (pct. 26 alin. (13)) prevăd că data încasării, în cazul plății în natură, este data la care are loc faptul generator pentru operațiunea primită drept contrapartidă.

Înregistrarea contabilă

Exemplu: un hotel primește de la un site de turism o campanie de reclamă de 10.000 lei + TVA și o plătește cu cazare în aceeași valoare. În evidența hotelului: - reclama primită: 623 „Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate” 10.000 + 4426 2.100 = 401 12.100; - cazarea prestată: 411 = 704 „Venituri din servicii prestate” 10.000 + 4427 cu TVA la cota aplicabilă cazării; - stingerea datoriilor reciproce: 401 = 411, până la suma mai mică. Diferența, dacă există, se plătește în bani.

Pentru compensare, normele (pct. 26 alin. (9)) consideră plata efectuată la data la care datoriile se sting, total sau parțial.

Impozitul pe profit

Venitul din serviciul prestat intră în rezultatul contabil, ca orice vânzare. Cheltuiala cu reclama este deductibilă pe regula generală a Codului fiscal art. 25 alin. (1), fiind o cheltuială făcută în scopul activității economice. Nu confunda barterul cu reclama primită gratuit: art. 271 alin. (5) lit. b) se referă la servicii prestate gratuit, nu la servicii plătite în natură.

Pași pentru contabil

1. Cere un contract de barter cu valoarea fiecărei prestații.
2. Verifică emiterea și primirea ambelor facturi, cu TVA la cota corectă pentru fiecare operațiune.
3. Înregistrează venitul și cheltuiala la valoarea brută, fără să le compensezi în contul de profit și pierdere.
4. Documentează stingerea datoriilor prin compensare și plătește în bani eventuala diferență.

De reținut

• Barterul înseamnă două operațiuni cu plată (Codul fiscal art. 272), tratate separat (HG 1/2016, pct. 9 alin. (2)).
• Baza de TVA este contrapartida primită (art. 286 alin. (1) lit. a)). Serviciile de publicitate au cota de 21%.
• Venitul și cheltuiala apar distinct în contabilitate. Doar creanța și datoria se compensează.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții