Cum se înregistrează combustibilul consumat de utilajele de construcții?
Contabilii obișnuiți cu limita de 50% pentru combustibilul auto tind să aplice aceeași restricție și utilajelor de șantier. Regula însă nu vizează orice mașină cu motor, ci un tip anume de vehicul — iar excavatoarele, buldozerele sau macaralele autopropulsate nu se încadrează în el.
Temeiul legal
„l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depășească 3.500 kg și care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în proprietatea sau în folosința contribuabilului." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 25 alin. (3) lit. l) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din definiția strictă a limitei de 50%:
- Restricția vizează exclusiv vehiculele rutiere motorizate, cu masă totală maximă autorizată de până la 3.500 kg și maximum 9 locuri (inclusiv șoferul) — practic autoturismele și vehiculele ușoare de transport persoane, nu utilajele de lucru.
- Un excavator, un buldozer, o macara autopropulsată sau alt utilaj de construcții nu e, prin natura și destinația sa, un „vehicul rutier motorizat" destinat transportului rutier de persoane sau mărfuri — el e un echipament tehnologic, chiar dacă se deplasează pe roți sau șenile și are motor propriu.
- În consecință, combustibilul consumat de astfel de utilaje nu intră sub incidența limitei de 50% de la art. 25 alin. (3) lit. l) — deductibilitatea cheltuielii cu combustibilul urmează regula generală de la art. 25 alin. (1): cheltuiala e deductibilă integral dacă e efectuată în scopul desfășurării activității economice.
- Diferența contează practic: dacă un excavator consumă 500 litri de motorină într-o lună, folosit exclusiv pe șantier, toată cheltuiala e deductibilă — nu doar jumătate, cum ar fi cazul unui autoturism de teren cu masă sub 3.500 kg folosit mixt.
Ce se greșește în practică
- Se aplică automat limita de 50% oricărui utilaj cu motor și roți, fără să se verifice dacă se încadrează în definiția „vehicul rutier motorizat" de la art. 25 alin. (3) lit. l) (masă ≤ 3.500 kg, ≤ 9 locuri).
- Se confundă utilajele de construcții autopropulsate (care nu sunt destinate transportului rutier) cu autoutilitarele sau camioanele ușoare de transport marfă, care pot intra sub incidența limitei dacă respectă condițiile de masă și număr de locuri.
- Nu se documentează utilizarea exclusivă în scop economic a utilajului (foi de parcurs, rapoarte de activitate pe șantier), lăsând loc de interpretare în cazul unui control.
- Pentru utilajele aflate la limita dintre „echipament de lucru" și „vehicul de transport" (de exemplu o autobasculantă ușoară folosită și pe drumurile publice), nu se verifică de la caz la caz încadrarea — pe baza cărții de identitate a vehiculului și a destinației reale de utilizare — ci se presupune generic una dintre cele două categorii.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu aplică limita de 50% la cheltuielile cu combustibilul asociate vehiculelor înregistrate ca atare în evidența firmei, dar nu clasifică automat un mijloc fix drept „vehicul rutier motorizat" în sensul art. 25 alin. (3) lit. l) sau drept utilaj tehnologic exclus de la limită. Încadrarea corectă a fiecărui utilaj — și, implicit, deductibilitatea integrală sau limitată a combustibilului consumat — rămâne o decizie pe care contabilul o ia la introducerea mijlocului fix și a cheltuielilor asociate în aplicație.