Cum se înregistrează diferențele de impozit micro după rectificare?
Totul depinde de exercițiul financiar în care a apărut eroarea. Dacă trimestrul rectificat e din anul în curs, diferența trece prin contul de profit și pierdere (698 = 441). Dacă e dintr-un an deja închis, diferența se înregistrează pe rezultatul reportat (1174 = 441). Dobânzile și penalitățile au o înregistrare separată și nu se amestecă cu impozitul în contul 441.
Ce spune legea fiscală despre rectificativă
Codul de procedură fiscală art. 105 alin. (1) și (3) permite corectarea declarației de impunere prin declarație rectificativă, cât timp nu s-a împlinit termenul de prescripție a dreptului de a stabili creanțe fiscale. Pentru diferențele în plus, termenul de plată este chiar data depunerii rectificativei (art. 156 alin. (4)). Dobânzile se calculează însă „începând cu ziua imediat următoare scadenței creanței fiscale pentru care s-a stabilit diferența" (art. 174 alin. (2)), adică de la 26 a lunii de după trimestrul corectat. Scadența de 25 vine din Codul fiscal art. 56 alin. (1). Nivelurile sunt 0,02% pe zi pentru dobândă (art. 174 alin. (5)) și 0,01% pe zi pentru penalitatea de întârziere (art. 176 alin. (2)).
Ce spune reglementarea contabilă
OMFP 1802/2014 prevede la pct. 65 alin. (2) că erorile se corectează la data la care sunt constatate. Pct. 67 face distincția importantă: - erorile din exercițiul curent se corectează pe seama contului de profit și pierdere (alin. (1)); - erorile semnificative din exercițiile precedente se corectează pe seama contului 1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile” (alin. (2)). Erorile nesemnificative se pot corecta prin contul de profit și pierdere, dacă politicile contabile permit asta (alin. (3)).
Funcțiunea contului 441 confirmă că în credit se înregistrează și impozitul micro „aferent exercițiilor financiare anterioare, în cazul corectării erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117)”.
Înregistrările, pe cazuri
| Situație | Înregistrare |
|---|---|
| Impozit în plus, an curent | 698 = 441 |
| Impozit în minus, an curent | 698 = 441 în roșu (stornare, pct. 69) |
| Impozit în plus, an închis | 1174 = 441 |
| Impozit în minus, an închis | 441 = 1174 |
| Plata diferenței | 441 = 512 |
| Dobânzi și penalități | 658 = 448, apoi 448 = 512 la plată |
Exemplu
Rectifici în octombrie 2026 D100 pentru trimestrul II 2026, pentru că ai omis un venit de 20.000 lei. La cota de 1% din Codul fiscal art. 51 alin. (1), diferența de impozit este de 200 lei. - Înregistrezi 698 = 441 cu 200 lei, pentru că eroarea ține de anul curent. - Plătești diferența la data depunerii: 441 = 512 cu 200 lei. - Să presupunem că între scadența inițială a trimestrului II și data plății trec 80 de zile. Dobânda este 200 × 0,02% × 80 = 3,20 lei, iar penalitatea este 200 × 0,01% × 80 = 1,60 lei. Le înregistrezi prin 658 = 448 la primirea deciziei de accesorii (art. 173 alin. (5)).
Dacă aceeași eroare ar fi fost în trimestrul II 2025, cu bilanțul deja depus, prima înregistrare ar fi fost 1174 = 441.
De reținut
- Criteriul este anul în care s-a produs eroarea, nu data rectificativei: anul curent se corectează prin 698, anul închis prin 1174.
- Diferența în plus trebuie plătită la data depunerii rectificativei, dar dobânzile curg de la scadența inițială.
- Dacă rectificativa scade impozitul, dobânzile se calculează doar pentru suma datorată după corectare (art. 174 alin. (3)).
- Accesoriile se înregistrează în 448/658, nu în 441.