Cum se înregistrează o eroare de amortizare din anii precedenți
O amortizare calculată greșit într-un exercițiu financiar închis (durată de amortizare greșită, valoare de intrare eronată, metodă aplicată incorect) e o eroare contabilă din perioade anterioare, nu o estimare care se corectează "de la data constatării înainte". Tratamentul depinde de mărimea erorii.
Cadrul contabil: OMFP 1802/2014
Potrivit OMFP 1802/2014 (Reglementările contabile privind situațiile financiare anuale individuale) pct. 65-68:
- Pct. 65-66: erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni sau declarații eronate în situațiile financiare ale unor perioade anterioare, rezultate din utilizarea greșită (sau neutilizarea) unor informații disponibile la data aprobării acelor situații financiare — inclusiv erori de calcul, cum e o amortizare greșit dedusă.
- Pct. 67 alin. (2)-(3): corectarea erorilor semnificative aferente exercițiilor financiare precedente se efectuează pe seama rezultatului reportat, în contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile". Erorile nesemnificative se corectează tot pe seama rezultatului reportat, dar politica contabilă a firmei poate opta să le treacă pe contul de profit și pierdere.
- Pct. 67 alin. (4): o eroare e semnificativă dacă ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor situațiilor financiare, evaluată în context (natura sau valoarea, individuală ori cumulată).
- Pct. 68: corectarea nu presupune refacerea situațiilor financiare ale exercițiilor anterioare și nici ajustarea informațiilor comparative — se prezintă doar în notele explicative, cu natura erorii și perioadele afectate.
Înregistrarea contabilă
Pentru o amortizare subevaluată în anii anteriori (deci cheltuiala cu amortizarea a fost prea mică, iar valoarea netă a mijlocului fix e supraevaluată):
1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile" = 281x "Amortizarea..."
Pentru amortizare supraevaluată (s-a amortizat prea mult), înregistrarea e inversă. Dacă eroarea e nesemnificativă și politica contabilă permite, corectarea trece prin contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările" al perioadei curente, în loc de 1174.
Efectul fiscal — impozit pe profit
Pentru că amortizarea afectează direct baza de impozitare a impozitului pe profit, corectarea impune și rectificarea declarației de impozit pe profit (D101) aferente anilor afectați. Potrivit art. 105 din Codul de procedură fiscală:
- Alin. (1): declarația de impunere (D101) poate fi corectată de contribuabil pe toată perioada termenului de prescripție a dreptului organului fiscal de a stabili creanțe fiscale — corectarea se depune deci ca declarație rectificativă pentru fiecare an fiscal afectat, dacă termenul de prescripție nu s-a împlinit.
- Alin. (3): corectarea se face prin depunerea unei declarații rectificative.
Corectarea contului 1174 nu trece prin contul de profit și pierdere curent, deci nu influențează direct rezultatul fiscal al anului curent — influențează rezultatul fiscal al anului/anilor la care se referă eroarea, prin declarația rectificativă respectivă.
Pași practici
- Stabilește dacă eroarea e semnificativă sau nu (pct. 67 alin. 4 OMFP 1802/2014) — decizia se documentează.
- Recalculează amortizarea corectă pentru fiecare an afectat și diferența cumulată.
- Înregistrează diferența pe 1174 (eroare semnificativă) sau, dacă politica contabilă o permite, pe 681 (eroare nesemnificativă).
- Depune declarațiile rectificative D101 pentru anii fiscali afectați, cu impozitul pe profit recalculat, în limita termenului de prescripție (art. 105 alin. 1 CPF).
- Documentează în notele explicative natura erorii și perioadele afectate (pct. 68 alin. 3 OMFP 1802/2014).