Cum se înregistrează mesele oferite gratuit clienților?
O masă sau un produs oferit gratuit unui client (degustare, eveniment de protocol, masă oferită unui partener de afaceri) nu e automat scutit de TVA doar pentru că nu se emite factură de vânzare. Codul fiscal tratează bunurile acordate gratuit ca livrări asimilate celor cu plată, cu excepții punctuale pentru reclamă, protocol și bunuri de mică valoare.
Temeiul legal
„Sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată următoarele operațiuni: [...] b) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau produse de către aceasta pentru a fi puse la dispoziția altor persoane în mod gratuit, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial." — Legea 227/2015, art. 270 alin. (4) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Regula, cu excepțiile ei:
- Regula generală: dacă firma a dedus TVA la achiziția ingredientelor/produselor, iar apoi le oferă gratuit unui client, trebuie să colecteze TVA la valoarea acestora, ca și cum ar fi fost o livrare cu plată (art. 270 alin. (4) lit. b)).
- Excepția pentru reclamă și stimularea vânzărilor: „acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclamă sau în scopul stimulării vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de desfășurarea activității economice", în condițiile normelor metodologice, nu constituie livrare de bunuri — deci nu se colectează TVA (art. 270 alin. (8) lit. b)).
- Excepția pentru protocol/sponsorizare: „acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acțiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare" — de asemenea, exclusă de la TVA, tot sub plafoanele stabilite prin normele metodologice (art. 270 alin. (8) lit. c)).
- Diferența practică: o masă oferită unui client în cadrul unei acțiuni de promovare/degustare (reclamă) sau un protocol de mică valoare la o întâlnire de afaceri se poate încadra la excepții; o masă oferită gratuit fără nicio legătură demonstrabilă cu promovarea afacerii (de exemplu, favoruri personale) intră sub regula generală și impune TVA colectată.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că orice masă/produs oferit gratuit e automat scutit de TVA, fără verificarea condițiilor din normele metodologice pentru încadrarea la reclamă sau protocol.
- Se omite colectarea TVA pentru bunurile oferite gratuit fără nicio legătură cu activitatea economică (de exemplu, consum propriu al asociaților sau al personalului fără scop de reprezentare), situație în care excepțiile nu se aplică.
- Se contabilizează masa oferită gratuit direct pe cheltuială de protocol, fără să se verifice plafonul de deductibilitate a cheltuielilor de protocol la impozitul pe profit/venit al firmei — TVA și impozitul pe profit au reguli și plafoane separate pentru astfel de cheltuieli.
Ce face iConta.eu
iConta.eu contabilizează operațiunile de acordare gratuită a bunurilor ca notă contabilă obișnuită (descărcare de gestiune +, dacă e cazul, TVA colectată pe cont separat), pe baza informațiilor introduse de utilizator despre natura operațiunii. Aplicația nu decide singură dacă o masă oferită gratuit se încadrează la excepția de reclamă/protocol de la art. 270 alin. (8) sau intră sub regula generală de colectare a TVA — încadrarea juridică a fiecărei operațiuni (scop de reclamă, plafon de mică valoare, documentație justificativă) rămâne o evaluare a contabilului, pe care apoi o introduce ca atare în notă.