Cum se înregistrează transportul facturat clientului
Când o firmă livrează marfă și facturează clientului și costul transportului, întrebarea care apare des e dacă transportul e o operațiune separată sau parte din prețul mărfii — răspunsul îl dă Codul fiscal, nu preferința contabilă.
Transportul e cheltuială accesorie, nu operațiune distinctă
Codul fiscal (Legea 227/2015) art. 286 alin. (3) lit. b) stabilește ce cuprinde baza de impozitare TVA a livrării/prestării: "cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport și asigurare, solicitate de către furnizor/prestator cumpărătorului sau beneficiarului." Legea precizează și cazul special: "Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumpărătorului, care fac obiectul unui contract separat și care sunt legate de livrările de bunuri sau de prestările de servicii în cauză, se consideră cheltuieli accesorii."
Practic, indiferent dacă transportul apare pe aceeași linie de factură cu marfa sau pe un contract separat de transport legat de aceeași livrare, el intră în baza de impozitare a mărfii și se taxează cu aceeași cotă de TVA ca marfa transportată, nu cu cota aplicabilă serviciilor de transport de sine stătător.
Monografie contabilă
Dacă transportul e refacturat ca parte a prețului mărfii (cazul obișnuit, fără marjă separată):
- la vânzarea mărfii + transport: 4111 = % (707 "Venituri din vânzarea mărfurilor" + 4427 "TVA colectată"), unde baza 707 include și costul transportului adăugat;
- costul propriu al transportului (dacă firma l-a plătit unui cărăuș) se înregistrează separat, la cheltuieli: 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal" = 401, cu TVA-ul aferent facturii cărăușului dedus prin 4426.
Dacă firma facturează transportul ca serviciu distinct, cu adaos propriu, poate folosi contul 704/708 pentru venitul din prestarea de transport, dar baza de TVA rămâne guvernată de aceeași regulă a cheltuielii accesorii — cota aplicabilă e cea a livrării principale, nu o cotă separată "de transport".
Practic
Nu tracta transportul refacturat clientului ca pe o prestare de servicii independentă din perspectiva TVA, chiar dacă apare pe rând separat pe factură sau provine dintr-un contract de transport distinct — cota de TVA urmează marfa, potrivit art. 286 alin. (3) lit. b). Diferența contează mai ales când marfa are cotă redusă (11%) și transportul, tratat greșit separat, ar fi taxat eronat la 21%.