Cum înregistrez contabil diferența din pro-rata definitivă?
Prin contul 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”, în corespondență cu 4426 „TVA deductibilă”. În cursul anului înregistrezi partea nedeductibilă calculată cu pro-rata provizorie. În decembrie, sau în ultima perioadă fiscală a anului, corectezi această sumă după pro-rata definitivă.
Ce spune reglementarea contabilă
OMFP 1802/2014, la funcțiunea contului 4426, prevede că în creditul contului se înregistrează „taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibilă prin aplicarea prorata (635)”. La contul 635, în debit se înregistrează „prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă (4426)”.
Tot la contul 4426, în debit se înregistrează „sumele reprezentând ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achizițiile de bunuri și servicii, altele decât bunurile de capital, în favoarea persoanei impozabile”.
Ce spune Codul fiscal
Art. 300 alin. (14): la sfârșitul anului, din taxa de dedus determinată definitiv „se scade taxa dedusă într-un an, determinată pe bază de pro rata provizorie”. Rezultatul, „în plus sau în minus după caz”, se înscrie în decontul aferent ultimei perioade fiscale a anului.
Potrivit instrucțiunilor D300 (OPANAF 174/2026), rândul 34 cuprinde „diferenţele de taxă pe valoarea adăugată rezultate ca urmare a ajustării anuale pe bază de pro rata definitivă”, cu semnul plus sau minus.
Exemplu
O firmă cu regim mixt are în 2026 TVA de 100.000 lei pentru achizițiile folosite atât pentru operațiuni taxabile, cât și pentru operațiuni scutite fără drept de deducere. Pro-rata provizorie este 70%.
În cursul anului, cumulat:
- TVA dedusă: 70.000 lei;
- 635 = 4426 cu 30.000 lei (TVA devenită nedeductibilă).
La final de an, pro-rata definitivă este 76%, deci TVA de dedus definitiv este 76.000 lei. Diferența de +6.000 lei este în favoarea firmei. Se face o înregistrare în roșu a cheltuielii din cursul anului, 635 = 4426 cu −6.000 lei. În D300 pentru decembrie, rândul 34, se înscrie +6.000 lei.
Varianta inversă. Dacă pro-rata definitivă ar fi fost 65%, TVA de dedus definitiv ar fi fost 65.000 lei. Diferența de −5.000 lei se înregistrează 635 = 4426 cu 5.000 lei, iar la rândul 34 se înscrie −5.000 lei.
Efectul la impozitul pe profit
Cheltuiala din 635 este deductibilă. Normele Codului fiscal (HG 1/2016, titlul II, pct. 13 alin. (1) lit. h)) includ printre cheltuielile efectuate în scopul activității cheltuielile generate de TVA în cazul „aplicare pro rată”. Regularizarea din decembrie modifică cheltuiala anului, deci trebuie înregistrată înainte de închiderea exercițiului.
Erori descoperite ulterior
Dacă după depunerea decontului constați o eroare în calculul pro-ratei definitive, normele (HG 1/2016, titlul VII, pct. 70 alin. (5)) cer regularizarea diferențelor. Și aceste diferențe se declară la rândul 34, potrivit acelorași instrucțiuni D300.
Pași practici
- Calculează pro-rata definitivă din operațiunile anului (art. 300 alin. (8)), rotunjită la unitatea imediat următoare.
- Compară TVA de dedus definitivă cu TVA dedusă provizoriu.
- Înregistrează diferența prin 635/4426, cu semnul corespunzător.
- Declară diferența la rândul 34 din decontul ultimei perioade a anului și anexează documentul cu metoda de calcul (art. 300 alin. (8)).
De reținut
- TVA nedeductibilă din pro-rata se înregistrează 635 = 4426 (OMFP 1802/2014).
- Regularizarea anuală se face în ultimul decont al anului, la rândul 34 din D300.
- O diferență favorabilă reduce cheltuiala din 635, iar una nefavorabilă o majorează.