Ce înscris transmite firma cedentă despre rezervele deduse și neimpozitate la o fuziune sau divizare?
La o fuziune sau divizare, rezervele și provizioanele deduse fiscal nu se impozitează la cedent dacă sunt preluate de beneficiar. În schimb, regimul lor fiscal „călătorește" odată cu ele. Documentul care îl transportă este un înscris întocmit de contribuabilul cedent și transmis contribuabilului beneficiar. Înscrisul cuprinde informațiile fiscale despre rezervele și provizioanele transferate care au fost deduse și neimpozitate.
Fără acest înscris, beneficiarul nu știe ce parte din rezervele primite va deveni venit impozabil la o reducere, anulare sau schimbare de destinație ulterioară. Riscul apare de obicei după câțiva ani, la un control fiscal.
Temeiul legal
„21. În aplicarea prevederilor art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, în cazul operațiunilor de reorganizare, contribuabilul cedent și contribuabilul beneficiar efectuează și următoarele operațiuni: a) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un înscris care trebuie să cuprindă informații fiscale referitoare la rezervele/provizioanele transferate, care au fost deduse și neimpozitate; [...] b) contribuabilul beneficiar înregistrează în registrul de evidență fiscală, distinct, rezervele/provizioanele preluate în baza înscrisului transmis de contribuabilul cedent." — Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul II, pct. 21 (norme art. 26 alin. (5) CF) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Prevederile prezentului alineat nu se aplică dacă un alt contribuabil preia un provizion sau o rezervă în legătură cu o divizare sau fuziune, sub orice formă, reglementările acestui articol aplicându-se în continuare acelui provizion sau rezervă." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 26 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Cine întocmește: contribuabilul cedent, adică firma absorbită, firma care se divizează sau cea care transferă o ramură, după caz.
- Ce cuprinde: informațiile fiscale despre fiecare rezervă sau provizion transferat care a fost dedus și nu a fost impozitat. Normele nu prevăd un formular tipizat. Conținutul minim util: natura rezervei (legală, din reevaluare deductibilă, provizion), suma transferată, suma dedusă fiscal și temeiul deducerii.
- Ce face beneficiarul: înregistrează distinct aceste rezerve și provizioane în registrul de evidență fiscală, pe baza înscrisului.
- Efectul: art. 26 alin. (5) CF continuă să se aplice la beneficiar. Dacă rezerva preluată este redusă, anulată, distribuită sau i se schimbă destinația, suma devine venit impozabil sau element similar veniturilor la beneficiar, în acel moment.
- Rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe transferate prin metoda valorii globale au o regulă separată, la pct. 22 din aceleași norme (art. 26 alin. (6) CF).
SC Exemplu SRL se divizează. Din rezerva legală de 40.000 lei, dedusă integral la calculul impozitului pe profit, 25.000 lei trec la SC Beneficiar SRL. Cedentul transmite un înscris: „rezervă legală transferată 25.000 lei, dedusă fiscal integral, neimpozitată". SC Beneficiar SRL înscrie distinct suma în registrul de evidență fiscală. Dacă peste doi ani folosește 10.000 lei din această rezervă pentru acoperirea altor destinații, cei 10.000 lei intră în rezultatul fiscal al anului respectiv ca element similar veniturilor.
Ce se greșește în practică
- Proiectul de fuziune sau divizare repartizează rezervele contabil, dar nu există un înscris separat cu informațiile fiscale despre partea dedusă și neimpozitată.
- Beneficiarul preia rezervele în conturile de capitaluri fără nicio evidență fiscală distinctă, așa că regimul lor se pierde.
- Rezerva preluată este tratată la beneficiar ca rezervă „nouă", iar la anulare nu se mai impozitează.
- Se amestecă rezervele deduse cu cele constituite din profit net, care nu au fost deduse și nu se impozitează din nou la anulare.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are o funcție dedicată reorganizărilor (fuziune sau divizare) și nu generează înscrisul cedentului. Transferul rezervelor se înregistrează prin editorul de note contabile, iar identificarea sumelor deduse și neimpozitate rămâne decizia contabilului, pe baza istoricului fiscal al cedentului. Înscrisul se întocmește și se arhivează de contabil, împreună cu documentația reorganizării.