Ce se întâmplă cu amortizarea unui mijloc fix temporar neutilizat?
Un mijloc fix care stă câteva săptămâni sau luni fără să fie folosit se amortizează în continuare, ca de obicei. Nici reglementările contabile, nici Codul fiscal nu opresc amortizarea doar pentru că activul nu este folosit. Regimul se schimbă abia când entitatea decide formal trecerea activului în conservare.
Neutilizare simplă: amortizarea continuă
OMFP 1802/2014, pct. 238 alin. (2), prevede că amortizarea imobilizărilor corporale „se calculează începând cu luna următoare punerii în funcțiune și până la recuperarea integrală a valorii lor”. Textul nu prevede suspendarea amortizării pentru pauze de utilizare. Fiscal, Codul fiscal art. 28 alin. (12) lit. a) leagă începutul amortizării de punerea în funcțiune. Singura excepție pentru un activ nefolosit este regimul de conservare, de la lit. k).
Practic, o mașină de ambalat oprită trei luni din lipsă de comenzi, dar păstrată în stare de funcționare și fără decizie de conservare, se amortizează în continuare lunar, cu cheltuială deductibilă.
Trecerea în conservare: contabil
Dacă pauza este lungă, entitatea poate decide trecerea activului în conservare, printr-o decizie a conducerii. OMFP 1802/2014, pct. 238 alin. (4), permite atunci două variante, „în funcție de politica contabilă adoptată”. Entitatea înregistrează fie „o cheltuială cu amortizarea”, fie „o cheltuială corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată”.
Tot pct. 238, la alin. (5), prevede că, atunci când folosirea este „întreruptă pe o perioadă îndelungată”, poate fi justificată revizuirea duratei de amortizare. Potrivit alin. (6), reestimarea duce la o nouă cheltuială cu amortizarea pe perioada rămasă.
Trecerea în conservare: fiscal
Codul fiscal art. 28 alin. (12) lit. k) prevede că, pentru mijloacele fixe trecute în conservare, „valoarea fiscală rămasă neamortizată la momentul trecerii în conservare se recuperează pe durata normală de utilizare rămasă, începând cu luna următoare ieșirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscală”.
Exemplu: utilaj cu valoare fiscală de 120.000 lei, durată normală de 10 ani (120 luni), amortizare liniară de 1.000 lei pe lună. După 40 de luni, utilajul este trecut în conservare, cu o valoare rămasă de 80.000 lei. Stă în conservare 12 luni. La ieșire rămân 80 de luni din durata normală, deci amortizarea fiscală reîncepe din luna următoare ieșirii, cu 80.000 / 80 = 1.000 lei pe lună.
Dacă, pe durata conservării, contabil se înregistrează o ajustare pentru depreciere în locul amortizării, deductibilitatea ajustării se analizează separat, după Codul fiscal art. 26. Nu o tratați ca amortizare fiscală.
Pași practici
- Stabiliți dacă este o neutilizare temporară sau o conservare decisă formal. Fără decizie, amortizarea continuă.
- Dacă decideți conservarea, emiteți decizia conducerii, cu data intrării și inventarul activelor.
- Aplicați politica contabilă aleasă (amortizare sau ajustare) și documentați-o în manualul de politici.
- Țineți în registrul de evidență fiscală data intrării și data ieșirii din conservare, pentru recalcularea cotei.
De reținut
- Simpla nefolosire nu oprește amortizarea, nici contabil, nici fiscal.
- În conservare, contabil se înregistrează amortizare sau ajustare, după politica aleasă (OMFP 1802/2014, pct. 238 alin. (4)).
- Fiscal, valoarea rămasă se recuperează după ieșirea din conservare, pe durata normală rămasă (Codul fiscal art. 28 alin. (12) lit. k)).