Ce se întâmplă dacă am cumpărat servicii din UE fără cod special de TVA?
Legea cere înregistrarea cu codul special de TVA (conform art. 317 din Codul fiscal) înainte de a primi serviciul de la prestatorul din alt stat membru — nu e o formalitate ulterioară. Dacă firma a cumpărat deja serviciul fără să se fi înregistrat, obligația de plată a TVA prin taxare inversă tot există (ea nu depinde de existența codului), dar lipsa înregistrării prealabile este ea însăși o abatere separată de la procedură.
Temeiul legal
„(1) Are obligația să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform prezentului articol: [...] c) persoana impozabilă care își are stabilit sediul activității economice în România [...] care nu sunt înregistrate și nu au obligația să se înregistreze conform art. 316 [...], dacă primesc de la un prestator, persoană impozabilă stabilită în alt stat membru, servicii pentru care sunt obligate la plata taxei în România conform art. 307 alin. (2), înaintea primirii serviciilor respective." — Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 317 alin. (1) lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„(2) Taxa este datorată de orice persoană impozabilă, inclusiv de către persoana juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestării în România conform art. 278 alin. (2) și care sunt furnizate de către o persoană impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul României [...]" — Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 307 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Din coroborarea celor două articole rezultă practic:
- Obligația de plată a TVA prin taxare inversă (art. 307 alin. 2) nu depinde de existența codului special. Textul spune „orice persoană impozabilă" — firma datorează TVA pentru serviciul primit din UE indiferent dacă apucase sau nu să obțină codul special înainte.
- Obligația de înregistrare prealabilă (art. 317 alin. 1 lit. c) e separată și trebuia îndeplinită „înaintea primirii serviciilor respective" — dacă firma a cumpărat deja serviciul fără cod, această obligație a fost încălcată ca termen, dar asta nu o anulează: firma tot trebuie să solicite înregistrarea, de îndată ce constată omisiunea.
- Practic, firma trebuie să facă două lucruri odată ce constată situația: să solicite de urgență înregistrarea conform art. 317, și să declare/plătească TVA prin taxare inversă pentru serviciul deja primit, la cota aplicabilă.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că, fără codul special de TVA, achiziția „nu intră" în sfera taxării inverse și nu se declară deloc — obligația de plată a taxei subzistă indiferent de starea înregistrării, conform art. 307 alin. (2).
- Se amână solicitarea codului special „până la următoarea achiziție din UE", tratând înregistrarea ca opțională odată ce prima achiziție a scăpat neînregistrată — legea cere înregistrare înainte de fiecare astfel de operațiune, nu doar o dată, ca regularizare ulterioară.
- Se confundă codul special de TVA (art. 317, pentru achiziții intracomunitare de bunuri/servicii, fără prag de cifră de afaceri obligatorie) cu înregistrarea normală de TVA (art. 316, condiționată de plafonul de scutire) — o firmă neplătitoare de TVA „normală" poate avea totuși obligația codului special.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu automatizează verificarea prealabilă a faptului că firma deține codul special de TVA (art. 317) înainte de înregistrarea unei facturi de achiziție de servicii de la un furnizor din alt stat membru, și nu blochează sau semnalează automat o astfel de achiziție înregistrată fără cod. Aplicația oferă evidența contabilă generală a facturilor și a taxării inverse aferente; verificarea statusului de înregistrare al firmei și corectitudinea momentului solicitării codului special rămân, la această dată, o responsabilitate manuală a contabilului.