Ce se întâmplă dacă am dedus integral un bun care era mijloc fix
Deducerea integrală a TVA la achiziția unui mijloc fix nu e, prin ea însăși, o greșeală — dar creează o obligație pe termen lung, nu una încheiată la momentul deducerii. Codul fiscal tratează mijloacele fixe ca „bunuri de capital", supuse unei perioade de ajustare de 5 sau 20 de ani.
Temeiul legal
„(1) În sensul prezentului articol: a) bunurile de capital reprezintă toate activele corporale fixe, definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 [...] (2) Taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital [...] se ajustează, în situațiile prevăzute la alin. (4) lit. a)-d): a) pe o perioadă de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziționate sau fabricate, altele decât cele prevăzute la lit. b); b) pe o perioadă de 20 de ani, pentru construcția sau achiziția unui bun imobil [...] (4) Ajustarea taxei deductibile [...] se efectuează: a) în situația în care bunul de capital este folosit de persoana impozabilă: 1. integral sau parțial, pentru alte scopuri decât activitățile economice [...]; 2. pentru realizarea de operațiuni care nu dau drept de deducere a taxei; 3. pentru realizarea de operațiuni care dau drept de deducere a taxei într-o măsură diferită față de deducerea inițială [...]" — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 305 alin. (1) lit. a), alin. (2) și alin. (4) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Consecința practică a acestui regim, pentru un mijloc fix dedus integral la achiziție:
- Deducerea integrală, la momentul cumpărării, e corectă dacă la acel moment bunul era destinat unei activități economice care dă drept de deducere — nu e nevoie de o „retenție" a TVA la achiziție.
- Deducerea rămâne însă provizorie pentru 5 ani (bunuri mobile) sau 20 de ani (bunuri imobile), perioadă în care orice schimbare a destinației bunului — folosire parțială în scop personal, trecere la operațiuni scutite fără drept de deducere, sau chiar o schimbare a proporției de utilizare — declanșează obligația de ajustare a taxei deduse inițial, potrivit alin. (4) lit. a).
- Ajustarea nu e mereu în defavoarea contribuabilului: dacă gradul de utilizare pentru operațiuni taxabile crește față de momentul deducerii inițiale, ajustarea poate merge și în sens invers, recuperând TVA suplimentară.
- Perioada de ajustare începe, potrivit alin. (3), de la 1 ianuarie a anului achiziției — nu de la data facturii sau a punerii în funcțiune, element care contează separat pentru amortizarea fiscală (art. 28).
Ce se greșește în practică
- Se tratează deducerea integrală de la achiziție ca fiind definitivă, fără urmărirea anuală a destinației bunului pe toată perioada de 5 sau 20 de ani prevăzută de art. 305 alin. (2).
- Se confundă „bunul de capital" din perspectiva TVA (definit la art. 305, cu criteriul activului corporal fix indiferent de modul de înregistrare contabilă) cu „mijlocul fix" din perspectiva amortizării fiscale — cele două noțiuni se suprapun în mare parte, dar regimurile lor de ajustare/amortizare rulează pe reguli separate.
- Se ignoră faptul că perioada de ajustare curge de la 1 ianuarie a anului achiziției, nu de la data punerii în funcțiune — o eroare care poate scurta sau prelungi greșit fereastra de urmărire.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, nu am putut confirma din codul aplicației un modul dedicat urmăririi și calculării automate a ajustării TVA pe 5 sau 20 de ani pentru bunurile de capital, conform art. 305. Aplicația ține evidența mijloacelor fixe și calculează amortizarea fiscală pe baza datei de punere în funcțiune, dar urmărirea separată a obligației de ajustare a TVA deduse inițial rămâne, la acest stadiu, în sarcina contabilului.