Ce se întâmplă cu facturile neîncasate când firma renunță la TVA?

Răspunsul depinde de sistemul de exigibilitate pe care îl aplica firma până atunci. În regim normal, facturile neîncasate nu mai ridică nicio problemă de TVA: taxa a fost colectată la emitere și rămâne datorată. În sistemul TVA la încasare, taxa rămasă neexigibilă nu dispare odată cu codul de TVA. Ea devine exigibilă când încasezi banii, chiar dacă atunci firma nu mai este plătitoare de TVA.

Cum se renunță la TVA

Codul fiscal art. 310 alin. (7) permite scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA dacă cifra de afaceri din anul precedent nu a depășit plafonul de scutire, iar la data cererii nu a fost depășit nici plafonul anului curent (395.000 lei, art. 310 alin. (1)). Cererea se depune între 1 și 10 ale lunii care urmează perioadei fiscale. Anularea produce efecte de la data comunicării deciziei. Temeiul anulării este art. 316 alin. (11) lit. g). Ultimul decont se depune până pe 25 a lunii următoare comunicării și cuprinde toate ajustările de taxă (art. 310 alin. (7), art. 316 alin. (13)).

Firma aplica regimul normal de exigibilitate

Conform Codului fiscal art. 282 alin. (1) și (2), TVA devine exigibilă la faptul generator sau la emiterea facturii, dacă aceasta a fost emisă înainte. Prin urmare, taxa de pe o factură emisă și neîncasată a fost deja colectată într-un decont anterior. Scoaterea din evidență nu îți dă dreptul să o recuperezi. Când clientul plătește mai târziu, încasezi doar o creanță și nu apare nicio obligație nouă de TVA.

Firma aplica sistemul TVA la încasare

Conform art. 282 alin. (3), TVA devine exigibilă la încasarea integrală sau parțială a contravalorii. La anularea codului, firma este radiată din oficiu și din Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare (HG 1/2016, pct. 26 alin. (17) din normele la titlul VII). Pentru facturile emise înainte de anulare și încasate după aceea, art. 324 alin. (11) obligă firma să depună o declarație privind taxa colectată până pe 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a intervenit exigibilitatea. Declarația este formularul 311, care are o bifă distinctă pentru anularea la cerere a persoanelor care au aplicat TVA la încasare.

Exemplu. O factură de 12.100 lei (10.000 lei plus TVA 21%, cota din art. 291 alin. (1)) este emisă în aprilie în sistemul TVA la încasare. Decizia de anulare este comunicată în iunie, iar clientul plătește 6.050 lei pe 10 august. TVA exigibilă este 6.050 × 21/121 = 1.050 lei. Aceasta se declară în D311 până pe 25 septembrie și se plătește în același termen. Restul de 1.050 lei devine exigibil la încasarea diferenței.

Ajustările din ultimul decont

Pe lângă facturile de vânzare, ultimul decont trebuie să cuprindă ajustările pentru bunurile și serviciile neutilizate la data anulării (HG 1/2016, pct. 78 alin. (6) lit. c)). Pentru bunurile de capital, la trecerea în regimul special de scutire ajustarea se face o singură dată, pentru întreaga perioadă de ajustare rămasă (Codul fiscal art. 305 alin. (5) lit. a)). Dacă ajustările nu au fost făcute în ultimul decont sau au fost greșite, art. 324 alin. (9) prevede o declarație separată, depusă după anulare.

Pași pentru contabil

1. Stabilește sistemul de exigibilitate aplicat înainte de anulare.
2. Listează soldul contului 4428 „TVA neexigibilă” pe fiecare factură de vânzare neîncasată.
3. După comunicarea deciziei, urmărește încasările: pentru fiecare lună cu încasări de pe facturile vechi depui D311 până pe 25 a lunii următoare.
4. Include ajustările pentru stocuri și bunuri de capital în ultimul decont D300.

De reținut

• În regim normal, TVA de pe facturile neîncasate rămâne colectată și nu se recuperează prin renunțarea la TVA.
• În sistemul TVA la încasare, taxa devine exigibilă la încasarea ulterioară anulării și se declară prin D311 (art. 324 alin. (11)).
• Anularea produce efecte de la comunicarea deciziei, iar ultimul decont cuprinde toate ajustările.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții