Ce se întâmplă dacă firma a cerut greșit scoaterea din evidența TVA pentru regimul de scutire?
Scoaterea din evidența TVA ca să aplici regimul de scutire pentru întreprinderile mici are condiții: plafonul să nu fi fost depășit nici în anul precedent, nici până la data cererii (art. 310 alin. (7) din Codul fiscal). Dacă a cerut-o fără să le îndeplinească, organul fiscal stabilește TVA pe perioada fără cod ca și cum firma ar fi rămas înregistrată.
Firma datorează diferența dintre TVA care trebuia colectată și cea deductibilă, plus accesorii, dar poate anula ajustările făcute la ieșirea din evidență.
Temeiul legal
„În cazul în care persoana impozabilă a solicitat în mod eronat scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA […], organele fiscale competente procedează după cum urmează: a) în cazul în care persoana impozabilă, ulterior scoaterii din evidență, nu s-a înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal până la data identificării acestei erori de către organele de inspecție fiscală, acestea aplică prevederile alin. (2) lit. a) și b) pe perioada cuprinsă între data anulării codului de înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal și data identificării acestei erori. Totodată, organele fiscale competente înregistrează din oficiu aceste persoane în scopuri de taxă.” — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul VII, pct. 84 alin. (4) lit. a) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Persoanele impozabile care au solicitat în mod eronat scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, în vederea aplicării regimului special de scutire pentru întreprinderile mici, indiferent dacă au făcut sau nu obiectul inspecției fiscale, au dreptul să anuleze ajustările de taxă corespunzătoare scoaterii din evidență.” — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul VII, pct. 84 alin. (5) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 care în cursul anului calendaristic precedent nu depășește plafonul de scutire prevăzut la alin. (1) poate solicita scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 , în vederea aplicării regimului special de scutire, cu condiția ca la data solicitării să nu fi depășit plafonul de scutire pentru anul în curs.” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 310 alin. (7) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Normele disting două situații:
- Firma nu s-a reînregistrat până la control. TVA se recalculează pe perioada dintre anularea codului și data identificării erorii. Firma e înregistrată din oficiu, iar înregistrarea e valabilă de la data comunicării deciziei.
- Firma s-a reînregistrat singură înainte de control. Recalcularea se face doar pe perioada dintre anularea codului și noua înregistrare (pct. 84 alin. (4) lit. b)).
Recalcularea, după alin. (2) lit. a) și b) al aceluiași punct, înseamnă:
- se stabilește TVA de plată, adică taxa care trebuia colectată minus taxa care putea fi dedusă, cu accesoriile aferente;
- sau, după caz, o sumă negativă de TVA, dacă deducerile ar fi fost mai mari. Deducerea cere îndeplinirea condițiilor legale (pct. 84 alin. (6)).
Ajustările de TVA făcute la ieșirea din evidență (stocuri, bunuri de capital) se pot anula, cu sau fără control (alin. (5)).
SC Exemplu SRL, înregistrată în scopuri de TVA, a avut în anul precedent o cifră de afaceri de 420.000 lei. A cerut totuși scoaterea din evidență, iar codul i-a fost anulat de la 1 martie. La ieșire a ajustat, adică a plătit, 5.000 lei TVA pentru stocuri.
Până la control, pe 30 septembrie, a facturat 200.000 lei fără TVA și a avut achiziții cu TVA de 8.000 lei.
- TVA care trebuia colectată: 200.000 × 21% = 42.000 lei, dacă prețurile erau fără TVA.
- TVA de plată stabilită: 42.000 − 8.000 = 34.000 lei, plus accesorii.
- Ajustarea de 5.000 lei făcută la ieșire poate fi anulată.
Ce se greșește în practică
- Se verifică doar plafonul anului curent, nu și pe cel al anului precedent. Art. 310 alin. (7) le cere pe amândouă.
- Se crede că decizia de anulare a codului „acoperă” firma. O cerere greșită nu devine corectă pentru că ANAF a aprobat-o.
- Nu se anulează ajustările făcute la scoaterea din evidență. Firma plătește de două ori pe aceleași stocuri.
- Se așteaptă controlul. Reînregistrarea din proprie inițiativă limitează perioada recalculată.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, statutul de plătitor de TVA face parte din vectorul fiscal al firmei. Dacă cel salvat de tine diferă de cel din ANAF, aplicația te avertizează, iar diferența apare și în controlul fiscal. Aplicația nu verifică automat condițiile de plafon pentru scoaterea din evidență și nu recalculează TVA pe perioada fără cod. Acestea rămân în sarcina contabilului. Ajustările le înregistrezi ca notă contabilă sau ca rând manual în D300.