Ce se întâmplă cu impozitul micro la cesiunea firmei
O simplă cesiune de părți sociale — vânzarea firmei către un alt asociat sau acționar — nu scoate automat firma din sistemul de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor. Condițiile de la art. 47 din Codul fiscal se verifică la 31 decembrie a anului fiscal precedent, iar schimbarea proprietarului nu figurează printre ele. Există însă o situație în care cesiunea chiar declanșează ieșirea din regimul micro: atunci când, în urma tranzacției, un asociat/acționar ajunge să dețină peste 25% din titlurile de participare la mai multe microîntreprinderi simultan.
Temeiul legal
„În situația în care, în cursul anului fiscal, oricare dintre asociații/acționarii unei microîntreprinderi deține, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot și la alte microîntreprinderi, asociații/acționarii trebuie să stabilească microîntreprinderea/microîntreprinderile care iese/ies de sub incidența prezentului titlu și care urmează să aplice prevederile titlului II începând cu trimestrul în care se înregistrează situația respectivă, astfel încât condiția de deținere a unei singure microîntreprinderi să fie îndeplinită. Ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor se comunică organului fiscal competent, potrivit prevederilor Legii nr. 207/2015, cu modificările și completările ulterioare." — Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), Titlul III, art. 52 alin. (7) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
- Regula nu se aplică cesiunii în sine, ci structurii de deținere rezultate: dacă după cesiune noul asociat/acționar are peste 25% în mai multe firme cu impozit micro, asociații trebuie să aleagă care dintre firme rămâne pe micro și care trece la impozit pe profit.
- Trecerea la impozit pe profit se face de la trimestrul în care se înregistrează situația, nu retroactiv de la începutul anului.
- Ieșirea din sistemul micro trebuie comunicată organului fiscal competent, potrivit Codului de procedură fiscală (nu se produce automat, prin simpla tranzacție).
- Restul condițiilor de la art. 47 (plafon de venituri, capital deținut de persoane private, cel puțin un salariat etc.) rămân neschimbate de cesiune și se verifică în continuare la finalul anului fiscal precedent.
Ce se greșește în practică
- Se presupune, greșit, că orice schimbare de asociat resetează sau afectează automat regimul fiscal al firmei.
- Nu se verifică portofoliul de participații al cumpărătorului — dacă acesta deține deja peste 25% în alte microîntreprinderi, cesiunea poate declanșa obligația de a alege ce firmă iese din regimul micro.
- Se omite comunicarea către organul fiscal a ieșirii din sistemul micro, atunci când situația de la art. 52 alin. (7) chiar se produce.
- Se aplică schimbarea de regim fiscal de la începutul anului, în loc de la trimestrul în care apare efectiv situația de depășire a pragului de 25%.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are o funcție dedicată care să urmărească structura de acționariat a unei firme la nivel de grup și să semnaleze automat depășirea pragului de 25% în mai multe microîntreprinderi în urma unei cesiuni. Verificarea acestei condiții rămâne, pentru moment, o responsabilitate manuală a contabilului sau a asociaților.